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【內(nèi)容導(dǎo)航】
個(gè)人所得稅法境外所得的稅額扣除
【所屬章節(jié)】
第五章 個(gè)人所得稅法
【知識(shí)點(diǎn)】境外所得的稅額扣除
境外所得的稅額扣除
稅法規(guī)定,居民個(gè)人從中國境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
個(gè)人所得稅法所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,是指居民個(gè)人來源于中國境外的所得,依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額;所稱依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,是居民個(gè)人境外所得已繳境外個(gè)人所得稅的抵免限額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,來源于一國(地區(qū))抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項(xiàng)目抵免限額之和。
具體計(jì)算公式目前未出臺(tái)。征求意見稿:
(1)來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)、境外綜合所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額;
(2)來源于一國(地區(qū))經(jīng)營所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國(地區(qū))的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額;
(3)來源于一國(地區(qū))的其他所得項(xiàng)目抵免限額,為來源于該國(地區(qū))的其他所得項(xiàng)目依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
這里避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同,但計(jì)算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項(xiàng)計(jì)算、分國加總的方法,不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計(jì)算。
居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額低于抵免限額的,應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款;超過抵免限額的,其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免,但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
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