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【內(nèi)容導(dǎo)航】
納稅義務(wù)人與征稅范圍
稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
稅收優(yōu)惠
征收管理
【所屬章節(jié)】
第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法
【知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅法
城鎮(zhèn)土地使用稅法
城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征區(qū)域內(nèi)的國家所有和集體所有的土地為征稅對象,對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
一、納稅義務(wù)人與征稅范圍
(一)納稅義務(wù)人(了解)
一般規(guī)定:
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。
具體規(guī)定(5項):
(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個人,為納稅義務(wù)人。
(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的,其土地的實際使用人或代管人為納稅義務(wù)人。
(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,其實際使用人為納稅義務(wù)人。
(4)土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅義務(wù)人,由共有各方分別納稅。
(5)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi),承租集體所有建設(shè)用地的,由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人,繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)征稅范圍(熟悉,能力等級2)
城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。
對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
(一)稅率
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。
經(jīng)濟落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低,但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高,但須報財政部批準。
(二)計稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。
納稅義務(wù)人實際占用土地面積,按下列方法確定:
(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的面積為準。
(2)尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認的土地面積為準。
(3)尚未核發(fā)土地使用證書的,應(yīng)由納稅人申報土地面積,據(jù)以納稅,等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
(4)對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地,按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中,已取得地下土地使用權(quán)證的,按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的,按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。
對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
【提示】單獨建造的地下建筑物,其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理:
(1)已取得地下土地使用權(quán)證的——證書確認面積;
(2)未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積。
對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。
(三)應(yīng)納稅額的計算(掌握,能力等級3)
基本計算公式:
全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額
單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式:
全年應(yīng)納稅額=證書確認應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積(平方米)×適用稅額×50%
三、稅收優(yōu)惠
城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括:法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。
【提示】從往年命題規(guī)律看,考生應(yīng)注意細致掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定。同時注意,作為地方性稅種,城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個層次的:一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠;二是各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免的稅收優(yōu)惠。在復(fù)習時既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定,又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個層次。
(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠
1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地;
2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
【提示】舉行宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅;供公共參觀游覽用地和管理辦公用地免稅,但附設(shè)的影劇院、茶社、飲食部、照相館等經(jīng)營用地不免稅。
4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;
5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;
【提示】直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免稅;但農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地不免稅。
6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年;(自開自用)
7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅;
8.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠(P410)
1.個人所有的居住房屋及院落用地;
2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地;
3.免稅單位職工家屬的宿舍用地;
4.集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地。
四、征收管理
(一)納稅期限
按年計算,分期繳納。
(二)納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人占用土地,一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù),只有新征用耕地是在批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(三)納稅地點和征收機構(gòu)
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地,由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)負責征收。
城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強。
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