售后回購
售后回購,是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品,或以該商品作為組成部分的商品)購回的銷售方式。對于不同類型的售后回購交易,企業(yè)應當區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理:
1.企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權(quán)利的,表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán),企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中,回購價格低于原售價的,應當視為租賃交易,按照租賃準則進行會計處理;回購價格不低于原售價的,應當視為融資交易,在收到客戶款項時確認金融負債,并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的,應當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債,同時確認收入。
2.企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的,應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因,客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的,企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易,按照上述第1種情形進行會計處理;否則,企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理。在判斷客戶是否具有行權(quán)的重大經(jīng)濟動因時,企業(yè)應當綜合考慮各種相關(guān)因素,包括回購價格與預計回購時市場價格之間的比較,以及權(quán)利的到期日等。例如,如果回購價格明顯高于該資產(chǎn)回購時的市場價值,則表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟動因。
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