審計業(yè)務的三方關系人是指管理層(責任方)、注冊會計師和財務報表預期使用者。

　　(一)審計業(yè)務的三方關系人的具體內容

　　1、管理層(責任方)

　　對財務報表編制負責

　　編報表、建內控、提供工作條件

　　2、注冊會計師

　　對財務報表發(fā)表審計意見

　　財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

　　3、預期使用者

　　預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，包括管理層和除管理層之外的預期使用者

　　一般情況下，注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者

　　【要點】在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者是同一方。

　　(二)預期使用者

　　(1)預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

　　(2)預期使用者包括管理層和除管理層之外的預期使用者。

　　(3)注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也會成為預期使用者之一，但不能是唯一的預期使用者。

　　(4)委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任。

　　(5)一般情況下，注冊會計師可能無法識別出預期使用報告的所有組織或人員，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。

　　(三)責任方與預期使用者

　　在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者是同一方。

　　(1)責任方與預期使用者來自同一企業(yè)，但不是同一方。

　　舉例：在某些情況下，上市實體同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監(jiān)督。此時，責任方和預期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

　　(2)責任方與預期使用者來自同一企業(yè)，是同一方。

　　舉例：一家集團公司的集團管理層(預期使用者)可能聘請注冊會計師對該集團全資子公司管理層直接負責的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但集團管理層(預期使用者)對全資子公司承擔最終責任。此時，責任方與預期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方。

　　(四)管理層責任(“編報表、建內控、提供條件”)

　　與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

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