【考點】一般納稅人、小規(guī)模納稅人的登記

　　增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率(征收率)以及管理辦法上都有所不同，稅收優(yōu)惠政策也有差異。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅、計算扣稅、核定扣稅的計稅方法;對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡易的計稅方法和征收管理辦法。

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人經(jīng)營規(guī)模(年應稅銷售額)的大小和會計核算水平(資格條件)。

　　考點1：一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準(★★)

　　1.基本資格登記標準——銷售規(guī)模的金額標準

　　增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準(簡稱規(guī)定標準)的，除另有規(guī)定者外，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　【年應稅銷售額標準】增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

　　提示1：

　　年應稅銷售額是不含增值稅的銷售額。

　　提示2：

　　銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　【年應稅銷售額范圍】年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

　　2.資格條件(會計核算水平)

　　年應稅銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規(guī)定的資格條件：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠準確提供稅務資料。

　　即：小規(guī)模納稅人在核算水平條件達標的情況下，可登記成為增值稅一般納稅人。

　　3.例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇登記、不能登記。

　　小規(guī)模納稅人在核算水平條件達標的情況下可登記成為增值稅一般納稅人。但除國家稅務總局另有規(guī)定外(特殊情況下可“退步”)，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人(可“進步”不可“退步”)。

　　考點2：一般納稅人的登記管理(★)

　　增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實行登記制，符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。幾個要點：

　　1.登記程序

　　納稅人向主管稅務機關(guān)填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務登記證件。

　　納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關(guān)當場登記;納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關(guān)應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

　　2.登記時限

　　納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份(或季度)的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理資格登記手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內(nèi)向主管稅務機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

　　2021.4.1～2022.3.31銷售額達標

　　2022.4.15日前申報納稅

　　2022.4.16～4.30辦理一般納稅人登記

　　提示：

　　逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。(重要)

　　3.登記生效

　　登記生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

　　納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，另有規(guī)定除外。

　　考點3：綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理(★)

　　綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(以下簡稱“一般納稅人資格試點”)實行備案管理。

　　為支持綜合保稅區(qū)企業(yè)更好地統(tǒng)籌利用國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，培育和提升國際競爭新優(yōu)勢。符合條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級稅務、財政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點實施方案(包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請需求、政策實施準備條件等情況)向國家稅務總局、財政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點。

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