1. 單選題

　　Y集團(tuán)是主營勞保手套與勞保鞋的集團(tuán)企業(yè)，隨著集團(tuán)發(fā)展，涉足房地產(chǎn)開發(fā)、超市經(jīng)營等許多領(lǐng)域。W注冊會計(jì)師任Y集團(tuán)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A公司、B公司、C公司、D公司皆為Y集團(tuán)下屬子公司。W注冊會計(jì)師的下列做法中正確的是(　)。

　　A、A公司資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的60%，凈利潤占集團(tuán)總凈利潤的45%，W注冊會計(jì)師認(rèn)為A公司對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，確定A公司為重要組成部分，并計(jì)劃由集團(tuán)項(xiàng)目組親自運(yùn)用集團(tuán)重要性對A公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

　　B、B公司資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的10%，凈利潤占集團(tuán)總凈利潤的35%，W注冊會計(jì)師認(rèn)為B公司對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性, 確定B公司為重要組成部分，并計(jì)劃由組成部分注冊會計(jì)師對B公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，因該組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)水平較高，不再參與其實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　C、C公司從事外匯交易，資產(chǎn)與凈利潤皆占集團(tuán)總資產(chǎn)與總凈利潤的3%左右，雖然C公司對集團(tuán)不具有財(cái)務(wù)重大性，W注冊會計(jì)師仍然將其確定為重要組成部分，并要求組成部分注冊會計(jì)師針對可能受C公司外匯交易影響的交易、賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計(jì)程序

　　D、D公司從事超市經(jīng)營，規(guī)模較小，不具有財(cái)務(wù)重大性，W注冊會計(jì)師將其確定為不重要的組成部分，決定不再執(zhí)行任何審計(jì)程序，直接認(rèn)可其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，就集團(tuán)而言，對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　選項(xiàng)B，如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　選項(xiàng)C，由于某一組成部分的特定性質(zhì)或情況，該組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將該組成部分識別為重要組成部分。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可能能夠識別出受到可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)，或要求組成部分注冊會計(jì)師僅對這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)。例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組將該組成部分識別為重要組成部分，對該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作可能僅限于受外匯影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì);

　　選項(xiàng)D，對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　2.多選題

　　如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，下列集團(tuán)項(xiàng)目合伙人采取的措施中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A、如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托

　　B、如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，解除業(yè)務(wù)約定(法律法規(guī)允許的情況下)

　　C、如果法律法規(guī)禁止注冊會計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見

　　D、如果法律法規(guī)禁止注冊會計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，直接對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見

　　【答案】ABC

　　【解析】如果法律法規(guī)禁止注冊會計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，而不應(yīng)當(dāng)直接發(fā)表無法表示意見。所以C選項(xiàng)正確，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。

　　3.單選題

　　關(guān)于集團(tuán)審計(jì)中評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、評價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否能夠作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是集團(tuán)項(xiàng)目組的責(zé)任

　　B、如果要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的審計(jì)程序不可行，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受限，考慮對集團(tuán)審計(jì)意見的影響

　　C、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對集團(tuán)審計(jì)意見的影響

　　D、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評價(jià)未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對集團(tuán)審計(jì)意見的影響

　　【答案】 B

　　【解析】如果要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的審計(jì)程序不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　4.多選題

　　集團(tuán)項(xiàng)目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能的影響因素有(　)。

　　A、預(yù)期就重要組成部分財(cái)務(wù)信息獲取審計(jì)證據(jù)的程度

　　B、集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性

　　C、內(nèi)部審計(jì)是否對組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計(jì)工作對集團(tuán)審計(jì)的影響

　　D、組成部分是否發(fā)生重大變化

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四項(xiàng)均屬于影響因素，除此之外，還有：(1)組成部分是新設(shè)立的還是收購的;(2)組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序;(3)通過在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序識別出的異常波動(dòng);(4)與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn);(5)是否因法律法規(guī)要求或其他原因需要對組成部分執(zhí)行審計(jì)。

　　5.多選題

　　下列各項(xiàng)中，屬于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》定義的合并過程內(nèi)涵的有(　)。

　　A、通過合并，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露

　　B、通過比例合并，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露

　　C、通過權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露

　　D、對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總

　　【答案】ABCD

　　【解析】合并過程，是指：(1)通過合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露;(2)對沒有母公司但處于同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總。

　　6.單選題

　　下列各項(xiàng)中，可以由組成部分注冊會計(jì)師確定的是(　)。

　　A、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　B、適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平

　　C、組成部分重要性

　　D、組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　【答案】 D

　　【解析】選項(xiàng)ABC均應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，選項(xiàng)D可以由組成部分注冊會計(jì)師或集團(tuán)項(xiàng)目組確定。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊會計(jì)師確定，而且如果由組成部分注冊會計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　7.多選題

　　下列情形中，可能因存在特別風(fēng)險(xiǎn)而被識別為重要組成部分的有(　)。

　　A、集團(tuán)中某一子公司的利潤總額占集團(tuán)總利潤的40%

　　B、新收購的組成部分

　　C、集團(tuán)中某一組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表涉及重大會計(jì)估計(jì)和判斷

　　D、某一單個(gè)組成部分的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)發(fā)生重大變化

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，該子公司因具有財(cái)務(wù)重大性而被識別為重要組成部分。

　　關(guān)于該題，請參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第10號——集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》。

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