四、綜合題
A公司于2×11年3月1日以銀行存款1000萬元取得B公司20%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元(與賬面價值相等)。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2×11年3月1日至2×11年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益500萬元,當(dāng)年,B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,無其他權(quán)益變動。
2×12年1月1日,A公司又以銀行存款3000萬元進一步取得B公司40%的股權(quán),至此合計持有B公司股權(quán)的比例為60%,能夠?qū)公司實施控制。
購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元(與賬面價值相等),A公司之前取得B公司的20%股權(quán)于購買日的公允價值為1650萬元。
B公司2×12年1月1日賬面股東權(quán)益總額為7000萬元,其中股本為2000萬元、資本公積為900萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2600萬元。
B公司2×12年實現(xiàn)凈利潤1000萬元,未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益變動的交易和事項。
假定:
?、貯公司和B公司均按凈利潤的10%計提盈余公積,A公司和B公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮其他因素的影響。
要求:
(1)編制A公司2×11年個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄,并計算2×11年年末個別財務(wù)報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值。
(2)編制A公司2×12年度購買日個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄并計算2×12年年末個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
(3)計算2×12年1月1日購入B公司40%股權(quán)對合并財務(wù)報表中投資收益的影響金額。
(4)計算購買日在合并資產(chǎn)負債表中列示的商譽金額。
(5)編制A公司2×12年度合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。
四、綜合題
【答案】
(1)A公司2×11年度個別財務(wù)報表的有關(guān)處理如下:
因持有B公司20%股權(quán),且能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,所以應(yīng)采用權(quán)益法核算對B公司的長期股權(quán)投資。
?、?×11年3月1日
借:長期股權(quán)投資——投資成本 1000
貸:銀行存款 1000
?、?×11年12月31日
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400
貸:投資收益 400(2000×20%)
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 100
貸:其他綜合收益 100(500×20%)
2×11年年末個別財務(wù)報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值=1000+400+100=1500(萬元)。
(2)2×12年1月1日個別財務(wù)報表相關(guān)會計處理
借:長期股權(quán)投資 3000
貸:銀行存款 3000
因持股比例達到60%,對B公司能夠?qū)嵤┛刂?,為多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并。
借:長期股權(quán)投資 1500
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 1000
—損益調(diào)整 400
—其他綜合收益 100
2×12年年末個別財務(wù)報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+3000=4500(萬元)。
(3)2×12年1月1日購買40%股權(quán)交易對合并財務(wù)報表中投資收益的影響金額=1650-1500+100=250(萬元)。
(4)購買日在合并資產(chǎn)負債表中列示商譽的金額=合并成本(1650+3000)-購買日享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額7000×60%=450(萬元)。
(5)2×12年合并財務(wù)報表相關(guān)抵銷調(diào)整分錄
調(diào)整分錄:
借:長期股權(quán)投資 150(1650-1500)
其他綜合收益 100
貸:投資收益 250
借:長期股權(quán)投資 600(1000×60%)
貸:投資收益 600
抵銷分錄:
借:股本 2000
資本公積 900
其他綜合收益 500
盈余公積 1100
未分配利潤 3500(2600+1000-1000×10%)
商譽 450
貸:長期股權(quán)投資 5250(4500+150+600)
少數(shù)股東權(quán)益 3200
借:投資收益 600
少數(shù)股東損益 400(1000×40%)
未分配利潤——年初 2600
貸:提取盈余公積 100
未分配利潤——年末 3500
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