二、多項選擇題

　　1、在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有(　)。

　　A、確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B、明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)

　　C、明確審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍

　　D、根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素

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　　2、注冊會計師不可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實(shí)施進(jìn)一步審計程序的原因有(　)。

　　A、單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險

　　B、對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　C、對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　D、低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目更可能產(chǎn)生重大錯報

　　3、下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的有(　)。

　　A、被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動

　　B、被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化

　　C、被審計單位處置子公司

　　D、環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

　　4、下列各項中，屬于與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作前提的有(　)。

　　A、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)

　　B、設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

　　C、允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息

　　D、允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　5、在確定明顯微小錯報的臨界值時，需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會計師可能考慮的因素包括(　)。

　　A、以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額

　　B、重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

　　C、被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

　　D、被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍;(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì);(3)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素;(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用);(5)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目并不是更可能產(chǎn)生錯報，而是存在產(chǎn)生重大錯報的可能，所以不能不實(shí)施進(jìn)一步審計程序，并且對一些特殊的情況，雖然金額較小，但也是應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序的。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 D選項可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上內(nèi)容均為管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊會計師對上述因素的考慮，實(shí)際上是在確定審計過程中對錯報的過濾程度。注冊會計師的目標(biāo)是要確保不累積的錯報(即低于臨界值的錯報)連同累積的未更正錯報不會匯總成為重大錯報。

　　如果注冊會計師預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮釆用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯報積少成多構(gòu)成重大錯報。如果注冊會計師預(yù)期被審計單位錯報數(shù)量較少，則可能釆用較高的臨界值。

　　注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯報確定一個更高的臨界值。如果注冊會計師不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯報的臨界值時所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。

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