計(jì)算分析題

　　23.

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2x17年和2x18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2x17年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，取得股票過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利，且甲公司未將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

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　　(2)2x17年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當(dāng)日，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　當(dāng)日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　(3)2X17年4月1日，甲公司購買丁公司的股票200萬股，共支付價款850萬元，甲公司取得丁公司股票時將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2x17年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股;丁公司股票公允價值為每股5元。

　　(5)2x18年5月31日，甲公司將持有的丁公司股票全部出售，售價為每股6元。其他有關(guān)資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素;有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2x17年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計(jì)分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2x17年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司取得、持有及出售丁公司股票的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由：4%股權(quán)投資無重大影響，不能劃分為長期股權(quán)投資，也未指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)一成本13600(6.8×2000)

　　投資收益40

　　??貸：銀行存款13640

　　借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動2400(8×2000-13600)

　　??貸：公允價值變動損益2400

　?、诩坠救〉帽?0%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　理由：甲公司在取得丙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資一投資成本4800

　　??貸：銀行存款4800

　　借：長期股權(quán)投資一投資成本800(28000×20%-4800)

　　??貸：營業(yè)外收入800

　　(2)

　　2×17年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資一成本850

　　??貸：銀行存款850

　　2×17年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動150

　　??貸：其他綜合收益150

　　2×18年5月31日

　　借：鋃行存款1200

　　??貸：其他權(quán)益工具投資一成本850

　　一公允價值變動150

　　盈余公積20

　　利潤分配一未分配利潤180

　　借：其他綜合收益150

　　??貸：盈余公積15

　　利潤分配一未分配利潤135

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