2020注會考試《會計》章節(jié)練習(xí)：投資性房地產(chǎn)(3)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　三、計算分析題

　　1.A公司屬于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，其土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅率為9%。該公司有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×18年3月，A公司董事會作出決議，準(zhǔn)備外購兩宗土地使用權(quán)，其中一宗土地使用權(quán)擬用于建造A寫字樓，建成后將對外出租;另外一宗土地使用權(quán)擬用于建造B辦公樓，建成后將用于本公司行政辦公。2×18年5月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán)，其中擬用于建造A寫字樓的土地使用權(quán)的不含稅購買價款為10000萬元，擬用于建造B辦公樓的土地使用權(quán)的不含稅購買價款為24000萬元。兩者的預(yù)計使用年限均為50年，A公司購入兩者時均取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，增值稅額合計為3060萬元。A公司在購入當(dāng)月即委托某建筑公司開始在上述土地上分別建造A寫字樓和B辦公樓。

　　(2)2×18年12月末，用于建造A寫字樓的土地使用權(quán)的公允價值為15000萬元，在建的A寫字樓的公允價值無法合理確定。

　　(3)2×19年6月，A寫字樓和B辦公樓即將完工，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。

　　2×19年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A寫字樓不含稅的建造成本50000萬元，以銀行存款向建筑公司支付B辦公樓不含稅的建造成本39760萬元，均取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

　　(4)2×19年7月1日，A寫字樓和B辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計使用年限均為30年。

　　(5)2×19年12月31日，A寫字樓的土地使用權(quán)公允價值為18000萬元，A寫字樓的公允價值為60500萬元。同時收到半年的不含稅租金1000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為90萬元。

　　其他資料：A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計凈殘值均為0。

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　　要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×18年5月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)10 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　24 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 060

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　37 060

　　(2)2×18年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：累計攤銷　　　　　　 (24000/50×8/12)320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價值變動)(15000-10000)5000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(3)2×19年6月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　　　　　　　　　　　　50 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 760

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(50000×9%+39760×9%)8078.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97 838.4

　　(4)2×19年7月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：累計攤銷　　　　　　　(24000/50×6/12)240

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)　　　50 000

　　固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　　　　40 320

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　　　 50 000

　　在建工程　　　　　(39760+320+240)40 320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(成本)　10 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)　　　10000

　　(5)2×19年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價值變動)(18 000-15 000)3 000

　　—寫字樓(公允價值變動)　 (60 500-50 000)10 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：累計折舊　　　　　　　(40320/30×5/12)560

　　累計攤銷　　　　　　　(24000/50×6/12)240

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1090

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 90

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