2020注會考試《會計》章節(jié)練習(xí)：資產(chǎn)減值(1)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1、下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是(　)。

　　A、總部資產(chǎn)的顯著特點是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

　　B、資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合以及難以按照合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分

　　C、如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算該總部資產(chǎn)的可收回金額

　　D、總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)單獨進行減值測試

　　2、甲公司于2013年3月1日自證券交易所購入A公司發(fā)行的100萬股普通股，價款為每股6元，價款中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元以及A公司發(fā)行的每10股派1股的股票股利，甲公司同時支付手續(xù)費8萬元。購入后，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4月1日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利及股票股利。2013年12月31日，股票市價為7元每股。2014年12月31日，由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，導(dǎo)致二級市場股票價值出現(xiàn)嚴重持續(xù)性下跌，該筆股票跌至每股3元。甲公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失的金額為( )。

　　A、228萬元

　　B、440萬元

　　C、220萬元

　　D、258萬元

　　3、甲公司2014年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期分期付息的債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，實際利率為5%。甲公司為取得債券支付銀行存款1043萬元。2014年末，由于乙公司經(jīng)營困難，該債券公允價值發(fā)生下跌，期末公允價值為1000萬元，但甲公司判定該下跌為暫時性下跌;2015年公允價值繼續(xù)下跌，期末公允價值為700萬元，甲公司判定該下跌為嚴重下跌。不考慮其他因素，甲公司下列處理不正確的是(　)。

　　A、2014年應(yīng)確認的公允價值變動為-35.15萬元

　　B、2015年應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為326.91萬元

　　C、2015年應(yīng)確認的實際利息51.76為萬元

　　D、2016年應(yīng)確認的實際利息為51.35萬元

　　4、甲公司2014年年末庫存A原材料的賬面余額為1 500萬元;年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存A原材料計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額為0。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計乙產(chǎn)品的市場價格總額為1 650萬元，預(yù)計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的加工成本為450萬元，預(yù)計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為82.5萬元。乙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1 350萬元。甲公司2014年12月31日A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)。

　　A、352.5萬元

　　B、375萬元

　　C、454.5萬元

　　D、102萬元

　　5、A公司2009年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2010年、2011年該流水線預(yù)計未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下：(單位：萬元)

　　假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。2010年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量是(　)。

　　A、500萬元

　　B、400萬元

　　C、394萬元

　　D、395萬元

　　6、甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2011年末對該生產(chǎn)線進行減值測試。相關(guān)資料如下：

　　(1)該生產(chǎn)線原值為5 000萬元，累計折舊1 000萬元，2011年末賬面價值為4 000萬元，預(yù)計尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場，其公允價值3 400萬元，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費用為150萬元。該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%(美元)為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。

　　(2)企業(yè)批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2012年、2013年該生產(chǎn)線預(yù)計未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：產(chǎn)品甲銷售現(xiàn)金收入500萬美元、300萬美元，購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金100萬美元、150萬美元，支付的設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬美元、20萬美元，2013年該生產(chǎn)線處置資產(chǎn)所收到凈現(xiàn)金流量2萬美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)2011年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣。

　　2011年末生產(chǎn)線按照記賬本位幣計算的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為(　)。

　　A、3 357.34萬元

　　B、3 609.95萬元

　　C、3 577萬元

　　D、3 326.96萬元

　　7、2013年末甲公司一項固定資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元，已經(jīng)計提累計折舊100萬元，減值準(zhǔn)備40萬元。經(jīng)測算：預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 000萬元;該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額有以下三種情況：(1)與其他方簽訂銷售協(xié)議的話，可收到3 500萬的價款;(2)在活躍市場中的報價是3 100萬元;(3)在資產(chǎn)負債表日處置該資產(chǎn)，可與熟悉情況的交易方達成的協(xié)議價為3 050萬元。不考慮其他情況，下列說法不正確的是(　)。

　　A、公允價值減去處置費用后的凈額應(yīng)首選第一種情況下的金額

　　B、公允價值減去處置費用后的凈額如果不存在第一種情況，應(yīng)該優(yōu)先選擇第二種情況下的金額

　　C、公允價值減去處置費用后的凈額如果三種情況都不存在，則應(yīng)該以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

　　D、公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則甲公司當(dāng)年對此資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備10萬元

　　8、甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認一項負債，其有關(guān)費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復(fù)費用確認的預(yù)計負債的賬面金額為1 000萬元。2011年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4 000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5 500萬元，不包括應(yīng)負擔(dān)的恢復(fù)費用;礦山的賬面價值為5 600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組2011年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備(　)。

　　A、600萬元

　　B、100萬元

　　C、200萬元

　　D、500萬元

　　9、甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資及其合并報表有關(guān)資料如下：(1)2014年3月31日甲公司以投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)設(shè)備作為對價支付給乙公司的原股東取得乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。作為合并對價的投資性房地產(chǎn)公允價值為2610萬元，生產(chǎn)設(shè)備公允價值為2340萬元(含增值稅340萬元)。

　　(2)2014年3月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為7470萬元(假定全部為資產(chǎn)，不存在負債)，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。(3)乙公司2014年4月1日到12月31日期間發(fā)生凈虧損170萬元。除實現(xiàn)的凈虧損外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。(4)2014年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額為4900萬元。

　　(5)2014年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7380萬元。2014年甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表會計處理表述正確的是(　)。

　　A、甲公司年末個別財務(wù)報表應(yīng)對乙公司的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備50萬元

　　B、甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽為780萬元

　　C、乙公司年末持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額為470萬元

　　D、甲公司年末合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備為700萬元

　　10、下列項目中，不屬于確定資產(chǎn)“公允價值減去處置費用后的凈額”中的“處置費用”的是(　)。

　　A、與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用

　　B、與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費

　　C、與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運費

　　D、與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費用

　　11、甲公司為一航空貨運公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。

　　(2)該架飛機采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%。2×10年12月31日，飛機的賬面原價為人民幣76 000萬元，已計提折舊為人民幣54 150萬元，賬面價值為人民幣21 850萬元，飛機已使用17年，尚可使用3年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用該架飛機直至報廢。

　　(3)由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計該架飛機未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置該架飛機產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。

　　(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(5)在考慮了貨幣時間價值和飛機特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929;

　　(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972;

　　(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118;

　　(6)2×10年12月31日的匯率為1美元=6.62元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.60元人民幣;第2年末為1美元=6.55元人民幣;第3年末為1美元=6.50元人民幣。

　　2×10年12月31日，該架飛機的可收回金額為(　)。

　　A、10 953.41萬元

　　B、11 155.63萬元

　　C、11 048.50萬元

　　D、11 121.92萬元

　　12、甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占乙公司有表決權(quán)資本的25%，能對乙公司產(chǎn)生重大影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司擬2012年初處置該投資，2011年初此投資賬面價值為2 500萬元。2011年乙公司由于經(jīng)營不善，發(fā)生凈虧損1 600萬元，無其他所有者權(quán)益變動，當(dāng)年無內(nèi)部交易，當(dāng)年末此長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 000萬元，公允價值為1 900萬元，直接處置費用為40萬元。2011年年末因計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A、0

　　B、25萬元

　　C、102.5萬元

　　D、60萬元

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　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分;選項C，如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額;選項D，總部資產(chǎn)難以單獨進行減值測試。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司取得該項可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=100×(6-0.5)+8=558(萬元);發(fā)放股票股利之后，甲公司所持有的股票股數(shù)=100+100/10×1=110(萬股);因此，2014年末甲公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=558-110×3=228(萬元)。分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 558

　　應(yīng)收股利 50

　　貸：銀行存款 608

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 212

　　貸：其他綜合收益 212

　　借：資產(chǎn)減值損失 228

　　其他綜合收益 212

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 440

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2014年期末攤余成本=1043+1043×5%-1000×6%=1035.15(萬元)，公允價值變動前賬面價值=1035.15(萬元)，期末公允價值=1000(萬元)，因此期末公允價值變動的金額=1000-1035.15=-35.15(萬元)，選項A正確;

　　2015年期末應(yīng)確認的實際利息=1035.15×5%=51.76，攤余成本=1035.15+51.76-1000×6%=1026.91(萬元)，公允價值變動前賬面價值=1026.91-35.15=991.76(萬元)，期末公允價值=700(萬元)，因此期末應(yīng)確認的減值=991.76-700+35.15=326.91(萬元)，選項BC正確;

　　確認減值后賬面價值=攤余成本=700(萬元)，2016年應(yīng)確認的利息=700×5%=35(萬元)。因此，選項D錯誤。

　　2014.1.1

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——面值 1000

　　——利息調(diào)整 43

　　貸：銀行存款 1043

　　2014.12.31

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 52.15

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 7.85

　　借：其他綜合收益 35.15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35.15

　　2015.12.31

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 51.76

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.24

　　借：資產(chǎn)減值損失 326.91

　　貸：其他綜合收益 35.15

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動291.76

　　2016.12.31

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 35

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：存貨的期末計量。

　?、儆泻贤糠?/p>

　　乙產(chǎn)品成本=1 500×80%+450×80%=1 560(萬元)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 350-82.5×80%=1 284(萬元)，判斷庫存A原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存A原材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元)，庫存A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1 500×80%-924=276(萬元)。

　?、跓o合同部分

　　乙產(chǎn)品成本=1 500×20%+450×20%=390(萬元)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 650×20%-82.5×20%=313.5(萬元)，判斷庫存A原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存A原材料可變現(xiàn)凈值=1 650×20%-450×20%-82.5×20%=223.5(萬元)，庫存A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1 500×20%-223.5=76.5(萬元)。

　?、蹘齑鍭原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計=276+76.5=352.5(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 支付的利息支出屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量，因此不考慮支出的利息費用，預(yù)計2010年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 預(yù)計2012年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)

　　預(yù)計2013年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)

　　由于先計算出外幣的現(xiàn)值，然后用當(dāng)前時點的匯率折算，就本題而言，當(dāng)前時點是2011年末，所以用2011年末的匯率6.85折算。

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3 100萬元，其賬面價值為3 200萬元，賬面價值>可收回金額，則應(yīng)當(dāng)計提的減值準(zhǔn)備金額是100萬元，所以選項D錯誤。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負擔(dān)的恢復(fù)費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，因為計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，把棄置費用這個因素剔除了，為了遵循可比性，其賬面價值中也應(yīng)該把這個棄置費用的因素剔除掉，因此資產(chǎn)組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備=4 600-4 500=100(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，2014年3月31日甲公司對乙公司投資的合并成本=2610+2340=4950(萬元)，2014年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備=4950-4900=50(萬元)。選項B，甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽=4950-7470×60%=468(萬元);選項C，乙公司年末持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額=7470-凈虧損170=7300(萬元);

　　選項D，甲公司不包含商譽的資產(chǎn)組不存在減值跡象，減值損失為0，應(yīng)確認包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(7300+468/60%)-7380=700(萬元)，甲公司2014年12月31日合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備=(700-0)×60%=420(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

　　第一年的現(xiàn)金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(萬美元)

　　第二年的現(xiàn)金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(萬美元)

　　第三年的現(xiàn)金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(萬美元)

　　該架飛機未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(萬美元)

　　按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 685.14×6.62=11 155.63(萬元)。

　　由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11 155.63萬元。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(2 000萬元)大于公允價值減去處置費用后的凈額(1 900-40)1 860萬元。計提減值=(2 500-1 600×25%)-2 000=100，因計提減值準(zhǔn)備應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。

　　發(fā)生凈虧損1600萬元：

　　借：投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400

　　現(xiàn)值是2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額1860萬元，以二者孰高作為可回收金額。

　　長投的賬面價值是=2500-400=2100萬元

　　計提減值100萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：長期股權(quán)投資 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費用 25

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