2020注會考試《會計》章節(jié)練習：非貨幣性資產(chǎn)交換(3)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　三、計算分析題

　　1、2×13年度，甲公司發(fā)生了如下非貨幣性資產(chǎn)交換行為：

　　(1)2月1日，甲公司與乙公司簽訂了資產(chǎn)置換合同。甲公司以其生產(chǎn)的一臺設備與乙公司對外出租的辦公樓進行交換。甲公司該設備的賬面價值為300萬元(未計提減值準備)，公允價值和計稅價格均為400萬元;乙公司對外出租的辦公樓的賬面原價為600萬元，已計提折舊170萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為420萬元。乙公司另支付1.8萬元的銀行存款給甲公司，甲公司對換入的辦公樓繼續(xù)對外出租。

　　(2)5月30日，甲公司與丙公司進行了非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以其生產(chǎn)用設備換入丙公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)。該生產(chǎn)用設備的賬面原值為500萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值30萬元，公允價值為360萬元;該交易性金融資產(chǎn)是丙公司對A公司投資取得的，賬面價值為300萬元，其中成本明細科目金額為200萬元，公允價值變動明細科目金額為100萬元，公允價值為450萬元。甲公司向丙公司支付銀行存款28.8萬元。甲公司按照賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換原則對該事項進行了處理。

　　其他資料：

　?、偌坠緭Q入辦公樓的預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　②資料(1)中乙公司換入該設備作為管理用固定資產(chǎn)使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　?、奂坠緭Q入A公司的股權(quán)不準備近期出售，為換入該股權(quán)支付相關(guān)交易費用2萬元。

　?、芗滓夜揪鶠樵鲋刀愐话慵{稅人，設備適用的增值稅稅率為17%，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，確定甲公司換入該辦公樓的入賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的相關(guān)會計處理是否正確，如不正確，請做出正確的會計分錄;

　　<3> 、假設甲乙公司是母子公司關(guān)系，編制2×13年2月1日該非貨幣性資產(chǎn)交換的抵消分錄。

　　2、2×10年3月2日，甲公司以一批A產(chǎn)品和一項無形資產(chǎn)(商標權(quán))換入乙公司一項固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營用設備)。甲公司換出的A產(chǎn)品成本為50萬元，公允價值(等于其計稅價格)為80萬元;無形資產(chǎn)的原價為150萬元，累計攤銷為45萬元，公允價值為160萬元。乙公司換出的固定資產(chǎn)，已使用1年，原價為260萬元，已計提折舊80萬元，當日的公允價值為210萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款17.5萬元。甲公司為換入該設備支付運雜費7萬元。乙公司為換入A產(chǎn)品支付運雜費等5萬元，為換入無形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費等2萬元。

　　甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨、設備適用的增值稅稅率均為17%，商標權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司將換入設備用于辦公，乙公司將換入的產(chǎn)品作為原材料入賬。

　　<1> 、假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，分別計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并分別編制相關(guān)會計分錄。

　　<2> 、假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，分別計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并分別編制相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案金額以萬元為單位)

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　　參考答案及解析：

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司換入該辦公樓的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的銷項稅額-收到的含稅補價(或+支付的含稅補價)-換入資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費=400+400×17%-1.8-46.2+0=420(萬元)(1分)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 420

　　銀行存款 1.8

　　貸：主營業(yè)務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(400×17%)68(1.5分)

　　借：主營業(yè)務成本 300

　　貸：庫存商品 300(0.5分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)因為該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，因此應該按照以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理。(0.5分)

　　甲公司換入該股權(quán)投資的初始入賬金額=360+360×17%+28.8+2=452(萬元)，正確的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理270

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 30

　　貸：固定資產(chǎn) 500(0.5分)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 452

　　貸：固定資產(chǎn)清理 270

　　營業(yè)外收入(360-270)90

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(360×17%)61.2

　　銀行存款(2+28.8)30.8(1.5分)

　　【正確答案】 從甲乙公司整體角度考慮，相當于該非貨幣性資產(chǎn)交換并未實現(xiàn)，此時應為：

　?、俚窒坠緭Q出設備多確認的價值：

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)——原值 100(2分)

　　②抵消甲公司換入投資性房地產(chǎn)多確認的金額：

　　借：營業(yè)收入 420

　　貸：營業(yè)成本 (600-170-30)400

　　投資性房地產(chǎn)——成本 20(2分)

　　2、

　　【正確答案】 假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　對于雙方而言 ，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產(chǎn)交換核算?！狙a價的比例計算分別為：30/(80+160)×100%=12.5%<25%;30/(210+30)×100%=12.5%<25%，其中補價30是按不含稅公允價值的差額計算的?！?/p>

　　甲公司換入設備的入賬價值=80+160-收到的補價30+7=217(萬元)(1分)

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=(210+支付的補價30)×[80/(80+160)] +5=85(萬元)(.5分)

　　乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(210+支付的補價30)×[160/(80+160)] +2=162(萬元)(0.5分)

　　甲公司的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 217

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)35.7

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 45

　　銀行存款　　　　　　　 (17.5-7)10.5

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 80

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　23.2

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 55(1分)

　　借：主營業(yè)務成本 50

　　貸：庫存商品　　　　 50(0.5分)

　　乙公司的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計折舊 　　 80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　 260(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 85

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 162

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)23.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　180

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (210×17%)35.7

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　銀行存款　　　　　　　　　　 (17.5+5+2)24.5(1分)

　　【正確答案】 假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)：

　　對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　甲公司換入設備的入賬價值=50+(150-45)-17.5+80×17%+160×6%-210×17%+7=132(萬元)(0.5分)

　　乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值=(260-80)+210×17%+17.5-80×17%-160×6%=210(萬元)(0.5分)

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=210/(50+105)×50+5=72.74(萬元)(0.5分)

　　乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=210/(50+105)×105+2=144.26(萬元)(0.5分)

　　甲公司的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 132

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)35.7

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　45

　　銀行存款 　　　　　　　(17.5-7)10.5

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　50

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)23.2(1分)

　　乙公司的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計折舊　　　80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　260(1分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 72.74

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　144.26

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)23.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 180

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(210×17%)35.7

　　銀行存款(17.5+5+2)24.5(1分)

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