2020注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)練習(xí)：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì),新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　1.在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列(　　)內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　A.了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

　　B.了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　D.了解會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異

　　[答案]ABC

　　[解析]會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際結(jié)果通常在未來才能出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法了解D中所述的差異。

　　2.下列有關(guān)估計(jì)不確定性的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的預(yù)測(cè)期越長，估計(jì)不確定性越高

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果的差異越大，估計(jì)不確定性越高

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的不可觀察輸入值越多，估計(jì)不確定性越高

　　D.歷史數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)估計(jì)預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的相關(guān)性越小，估計(jì)不確定性越高

　　[答案]B

　　[解析]估計(jì)不確定性越高，會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果的差異越大。

　　3.下列與會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性相關(guān)的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響

　　C.具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.估計(jì)不確定性程度可能影響管理層偏向的敏感性

　　[答案]C

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有髙度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

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　　4.了解管理層是否以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括(　　)。

　　A.管理層是否通過敏感性分析確定假設(shè)變化對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響

　　B.管理層是否監(jiān)控上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果

　　C.在敏感性分析表明存在多種可能結(jié)果時(shí)管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　D.管理層是否已恰當(dāng)應(yīng)對(duì)實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果

　　[答案]ABCD

　　[解析]管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的評(píng)估包括估計(jì)前評(píng)估[敏感性分析]與估計(jì)后評(píng)估[監(jiān)控]。敏感性分析有助于在做出估計(jì)之前發(fā)現(xiàn)估計(jì)的不確定性，監(jiān)控是在做出會(huì)計(jì)估計(jì)之后應(yīng)對(duì)估計(jì)的不確定性。

　　5.以下與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)披露的充分性

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出用于評(píng)價(jià)管理層會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)估計(jì)的不確定性

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)

　　[答案]B

　　[解析]針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，做出區(qū)間估計(jì)并非強(qiáng)制的。按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)作出用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)。

　　6.對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下(　　)兩個(gè)主要方面實(shí)施審計(jì)程序。

　　A.估計(jì)不確定性

　　B.作出區(qū)間估計(jì)

　　C.確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

　　D.確定錯(cuò)報(bào)

　　[答案]AC

　　[解析]A、B、C屬于應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)主要應(yīng)對(duì)程序。其中，A、C屬于必要(即“應(yīng)當(dāng)”)程序，B為“有條件”程序，D并非審計(jì)程序，而是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的后續(xù)工作。

　　7.下列情況中，不能表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的是(　　)。

　　A.上期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間存在差異

　　B.管理層編制上期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒有運(yùn)用當(dāng)時(shí)已經(jīng)獲得的相關(guān)信息

　　C.管理層錯(cuò)誤地運(yùn)用編制和列報(bào)上期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)獲得的信息

　　D.管理層編制和列報(bào)上期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒有運(yùn)用當(dāng)時(shí)已考慮的信息

　　[答案]A

　　[解析]由于估計(jì)的確定性，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異就斷定會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)。

　　8.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2016年度的結(jié)果。

　　(2)因甲公司2016年度經(jīng)營情況較上年度未發(fā)生重大變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層采用的計(jì)量方法，測(cè)試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測(cè)試結(jié)果合理。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險(xiǎn)合同和損失情況估計(jì)和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款1000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了保險(xiǎn)合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)合理。

　　(5)甲公司2016年末與固定資產(chǎn)棄置業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為200萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計(jì)，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。

　　(6)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價(jià)值為500萬元，以公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了該股票于2016年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。

　　要求：

　　針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷[2014]。

　　(2)不恰當(dāng)。對(duì)具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)僅實(shí)施分析程序不夠。

　　(3)不恰當(dāng)。對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，未評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性假設(shè)/管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險(xiǎn)公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作對(duì)損失情況進(jìn)行評(píng)估。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)恰當(dāng)[2014]。

　　9.[簡(jiǎn)答]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)針對(duì)某項(xiàng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，甲公司使用的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致。項(xiàng)目組成員擬將其視為管理層偏向的跡象，并記錄于審計(jì)工作底稿。

　　(2)甲公司2016年末存貨滯銷,管理層依據(jù)對(duì)年末銷售數(shù)據(jù)的分析，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，項(xiàng)目組成員認(rèn)為甲公司處理恰當(dāng)。

　　(3)對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，項(xiàng)目組成員擬評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性假設(shè)或結(jié)果以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層如何處理估計(jì)不確定性。

　　(4)盡管審計(jì)證據(jù)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)，考慮到會(huì)計(jì)估計(jì)固有的不確定性，項(xiàng)目合伙人擬運(yùn)用職業(yè)判斷確定管理層點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師點(diǎn)估計(jì)的差異是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為可能需要關(guān)注的與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露內(nèi)容為：1)使用的假設(shè);2)使用的估計(jì)方法;3)選擇估計(jì)方法的基礎(chǔ)。

　　(6)項(xiàng)目合伙人擬在審計(jì)報(bào)告日向甲公司獲取書面聲明，以確定管理層是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)都是合理的。

　　要求：

　　分別針對(duì)上述各項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當(dāng)。

　　[鏈接]與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計(jì)工作底稿。

　　情況(2)不恰當(dāng)。對(duì)滯銷或過剩存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還應(yīng)對(duì)未來銷售的預(yù)測(cè)。

　　情況(3)恰當(dāng)。

　　情況(4)不恰當(dāng)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無須判斷。

　　情況(5)不恰當(dāng)。關(guān)注與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組列示的可能需要關(guān)注的披露內(nèi)容還包括改變上期估計(jì)方法產(chǎn)生的影響以及估計(jì)不確定性的原因和影響。

　　情況(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明，以確定管理層是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的。

　　10.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬元。

　　資料四

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司管理層計(jì)提了1000萬元的商譽(yù)減值準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)減值準(zhǔn)備在900萬元至1200萬元之間，據(jù)此認(rèn)可了甲公司管理層的估計(jì)。

　　(2)甲公司管理層針對(duì)在2016年度計(jì)提的大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了測(cè)試過程，但未披露預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，同意了管理層的做法。

　　(3)由于2016年人員工資和維修材料價(jià)格持續(xù)上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　要求：

　　針對(duì)資料四各項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　情況(1)恰當(dāng)

　　情況(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵假設(shè)披露不充分屬于重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意管理層做法，應(yīng)提請(qǐng)其完善該大額商譽(yù)減值的披露

　　情況(3)不恰當(dāng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后價(jià)格的變化并不表明會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)

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