2020注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化試題(2) ,新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　三、綜合題

　　1.甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為2000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初無余額，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。甲公司2015年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2014年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，預(yù)計凈殘值為15萬元，預(yù)計使用年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限與預(yù)計凈殘值和會計規(guī)定相一致。

　　(2)2015年1月1日，甲公司支付價款120萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定此專利技術(shù)攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為90萬元。

　　(3)2015年甲公司因銷售產(chǎn)品承諾3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計負(fù)債賬面余額為80萬元，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時允許稅前扣除。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計算甲公司2015年所得稅費(fèi)用的金額并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值均等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。2015年，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2015年研究新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計800萬元，其中研究階段支出250萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出210萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出340萬元，甲公司該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2015年12月31日甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40.38萬元。

　　(2)甲公司于2015年1月2日用銀行存款從證券市場上購入乙公司(系上市公司)股票10000萬股，并準(zhǔn)備長期持有，每股購入價格為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)300萬元，占乙公司股份的25%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年1月2日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為400000萬元。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。2015年12月31日，乙公司股票每股市價為15萬元。甲公司將取得的乙公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定甲公司和乙公司所采用的會計政策相同。對此項(xiàng)業(yè)務(wù)，2015年12月31日，甲公司會計處理如下：

　?、俅_認(rèn)交易性金融資產(chǎn)150000萬元。

　?、诖_認(rèn)公允價值變動損益50000萬元。

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　3.甲公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。其2015年財務(wù)報告于2016年3月31日對外報出。

　　2015年6月30日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給乙公司。同日與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為2015年6月30日，租賃期為5年，年租金300萬元。2015年7月1日，甲公司將騰空后的廠房移交乙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價值為4800萬元2015年12月31日，該廠房的公允價值為4900萬元。

　　甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，該廠房的原價為4500萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊540萬元，月折舊額為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備。假定稅法計提折舊方法、年限和殘值與自有廠房的會計規(guī)定相同。

　　要求：

　　(1)計算甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)。

　　(2)編制甲公司2015年12月31日與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)影響甲公司2015年凈利潤和綜合收益總額的金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　事項(xiàng)(1)2015年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/10×2=240(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300-(300-15)/10=271.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=271.5-240=31.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=31.5×25%=7.88(萬元);

　　事項(xiàng)(2)無形資產(chǎn)使用壽命不確定，不計提攤銷，所以2015年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以賬面價值為90萬元，計稅基礎(chǔ)=120-120/10=108(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=108-90=18(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元);

　　事項(xiàng)(3)2015年12月31日預(yù)計負(fù)債賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元);

　　綜上：2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=7.88+4.5+20=32.38(萬元)

　　(2)

　　甲公司2015年應(yīng)交所得稅=(2000+31.5+18+80)×25%=532.38(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)為32.28萬元，所得稅費(fèi)用=532.38-32.38=500(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 32.38

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　532.38

　　2.

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計處理：甲公司2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=340-340/10/2=323(萬元)，計稅基礎(chǔ)=323×150%=484.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異161.5萬元(484.5-323)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)①、②和③均不正確。

　　正確的會計處理：因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀詰?yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為交易性金融資產(chǎn)。該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為101050萬元(100300+750)，計稅基礎(chǔ)為100300萬元，確認(rèn)投資收益750萬元(3000×25%)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

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　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的計稅基礎(chǔ)=4500-540-15×6=3870(萬元)。

　　(2)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　 210[4800-(4500-540)]×25%

　　所得稅費(fèi)用　　　　47.5[(4900-4800)+15×6]×25%

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 257.5

　　【說明】折舊金額與當(dāng)期的公允價值變動損益產(chǎn)生的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅，對應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值產(chǎn)生的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)科目為其他綜合收益科目。

　　(3)增加2015年凈利潤=(300×6/12+4900-4800)×(1-25%)=187.5(萬元)，增加綜合

　　收益總額=187.5+[4800-(4500-540)]×(1-25%)=817.5(萬元)。

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