2020注冊會計師《會計》考點練習|答案(9) ,新東方職上小編為大家整理了相關內(nèi)容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng)。

　　三、計算分析題

　　24.甲公司為一般納稅人，2×15年至2×19年發(fā)生的相關業(yè)務如下：

　　(1)2×15年1月1日購入一項專利技術，將其劃分為無形資產(chǎn)。購買價款為280萬元。該專利技術使用壽命不確定。

　　(2)2×15年年末，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，甲公司經(jīng)計算得出，其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為230萬元。

　　(3)2×16年年末，甲公司對專利技術使用壽命進行復核，能夠確定其尚可使用年限為15年，甲公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定當年未發(fā)生減值。

　　(4)2×17年年末，甲公司對其進行減值測試，經(jīng)計算得出，其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為210萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為190萬元。

　　(5)2×18年年末，甲公司對其進行減值測試，經(jīng)計算得出，其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為198萬元。

　　(6)2×19年7月1日，甲公司將該專利技術對外出售，處置價款為205萬元，假定未發(fā)生相關稅費。

　　假定專利技術計提減值后，原攤銷方式和攤銷年限不變。不考慮其他因素。

　　(1)計算2×15年年末該專利技術的可收回金額，以及專利技術應計提減值準備的金額;

　　(2)分別計算2×17年和2×18年無形資產(chǎn)期末的賬面價值及可收回金額，判斷是否需要計提減值;如果需要，計算甲公司應計提的減值準備的金額;

　　(3)計算2×19年處置無形資產(chǎn)對損益的影響金額，并編制相關會計分錄。

　　(4)說明2×19年處置時原記入“資產(chǎn)減值損失”科目的金額是否需要轉出，并說明理由。

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　　三、計算分析題

　　24.(1)【正確答案】預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為230萬元，按照孰高原則，2×15年年末該專利技術的可收回金額為240萬元;(1分)

　　因此，該專利技術應計提的減值準備=280-240=40(萬元)。(1分)

　　(2)【正確答案】①2×17年年末無形資產(chǎn)賬面價值=240-240/15=224(萬元);(0.5分)

　　預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為210萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為190萬元，按照孰高原則，2×17年年末該專利技術的可收回金額為210萬元;(1分)由于可收回金額低于賬面價值，因此需要計提減值，應計提的減值準備金額=224-210=14(萬元)。(0.5分)

　?、?×18年年末無形資產(chǎn)賬面價值=210-210/14=195(萬元);(0.5分)

　　預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為198萬元，按照孰高原則，2×18年年末該專利技術的可收回金額為200萬元;(1分)由于可收回金額高于賬面價值，因此不需要計提減值，無形資產(chǎn)應按照賬面價值195萬元計量。(0.5分)

　　【答案解析】

　　(3)【正確答案】2×19年處置時無形資產(chǎn)的賬面價值=210-210/14×1.5=187.5(萬元)(0.5分)

　　損益影響金額=205-187.5=17.5(萬元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 205

　　累計攤銷 38.5

　　無形資產(chǎn)減值準備 54

　　貸：無形資產(chǎn) 280

　　資產(chǎn)處置損益 17.5(1分)

　　【答案解析】處置分錄中“累計攤銷”的金額=240/15+210/14×1.5=38.5(萬元)，“無形資產(chǎn)減值準備”=40+14=54(萬元)。

　　(4)【正確答案】處置時原記入“資產(chǎn)減值損失”的金額不需要轉出。(1分)

　　理由：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，其已經(jīng)核算了企業(yè)因計提減值對損益的影響，在計提的當年年末會轉入“本年利潤”中，期末無余額。因此，處置時不需要結轉本科目的金額。(0.5分)

　　企業(yè)處置計提了減值準備的資產(chǎn)時，需要結轉的是資產(chǎn)的減值準備科目，即“無形資產(chǎn)減值準備”，但是不需要結轉“資產(chǎn)減值損失”。

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