2020注冊會計(jì)師《會計(jì)》章節(jié)強(qiáng)化練試題：金融工具,新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是(　　)。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　2.2×19年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價(jià)款8000萬元(與公允價(jià)值相等)，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。2×20年2月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售，在支付交易費(fèi)用33萬元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.967

　　B.2951

　　C.2967

　　D.3000

　　3.甲公司取得債務(wù)工具，以收取合同現(xiàn)金流量和出售債務(wù)工具為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)為(　　)。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　D.流動(dòng)資產(chǎn)

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　　4.甲公司2020年3月25日支付價(jià)款2230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2020年5月10日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。2020年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元。甲公司購入的該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.2230

　　B.2170

　　C.2180

　　D.2105

　　5.某合伙企業(yè)甲，新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股，退休或退出時(shí)入股資金及累計(jì)未分配利潤全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營運(yùn)資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤。當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是(　　)。

　　A.金融資產(chǎn)

　　B.金融負(fù)債

　　C.復(fù)合金融工具

　　D.權(quán)益工具

　　6.2020年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2019年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　7.下列各項(xiàng)中，不影響當(dāng)期損益的事項(xiàng)是(　　)。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)應(yīng)享有的現(xiàn)金股利

　　B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　8.甲公司將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司按公允價(jià)值計(jì)量該資產(chǎn);處置時(shí)甲公司應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入(　　)。

　　A.投資收益

　　B.資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.留存收益

　　9.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為(　　)。

　　A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　10.下列項(xiàng)目中不應(yīng)終止運(yùn)用套期會計(jì)的是(　　)。

　　A.因風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

　　B.套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

　　C.被套期項(xiàng)目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系

　　D.終止套期會計(jì)可能會影響套期關(guān)系的一部分

　　11.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)

　　選項(xiàng)D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　12.在確立套期關(guān)系時(shí)，下列會計(jì)處理表述中，正確的是(　　)。

　　A.在確立套期關(guān)系時(shí)，企業(yè)必須將符合條件的金融工具整體指定為套期工具

　　B.對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具

　　C.對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，全部的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具

　　D.企業(yè)可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。下列有關(guān)預(yù)期信用損失的說法中，正確的有(　　)。

　　A.預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的最大值

　　B.信用損失是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值

　　C.對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值

　　D.對于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額

　　2.假設(shè)不考慮直接指定的情形，下列金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的有(　　)。

　　A.甲公司發(fā)行了一批短期債券，且將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購該債券

　　B.乙公司發(fā)行了一批股票期權(quán)，該股票期權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)并非乙公司自身股票

　　C.丙商業(yè)銀行為某項(xiàng)目籌集資金而向市場發(fā)行了一批結(jié)構(gòu)化理財(cái)產(chǎn)品，約定該產(chǎn)品持有方將根據(jù)某市場價(jià)格指數(shù)變化取得回報(bào)，同時(shí)持有方的本金不予保證

　　D.丁公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年年末收取利息，到期收回本金

　　3.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類的會計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　B.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的賬面價(jià)值作為新的賬面價(jià)值

　　C.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值

　　D.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量

　　4.下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的債券

　　B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證

　　C.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

　　D.該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

　　5.甲公司于2×16年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2×16年2月1日，行權(quán)日為2×17年1月31日。假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。下列說法中不正確的有(　　)。

　　A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債

　　B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于復(fù)合金融工具

　　C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

　　D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

　　6.2×19年1月1日甲公司支付價(jià)款1020萬元(與公允價(jià)值相等)購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費(fèi)用8.24萬元，該公司債券的面值為1000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為3%，每年12月31日支付上年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元，該債券的公允價(jià)值為900萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.2×19年1月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24萬元

　　B.2×19年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬元

　　C.2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元

　　D.2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬元

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　119.09

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　100

　　選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。

　　因已發(fā)生信用減值，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.下列項(xiàng)目中，不屬于現(xiàn)金流量套期的有(　　)。

　　A.用利率互換去對固定利率債券套期

　　B.用利率互換去對浮動(dòng)利率債券套期

　　C.某電力公司因簽訂了一項(xiàng)6個(gè)月后以約定價(jià)格購買煤炭的合同，對該確定承諾的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　D.對現(xiàn)有存貨價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　8.關(guān)于套期關(guān)系再平衡，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時(shí)，應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件

　　B.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整

　　C.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的金額進(jìn)行調(diào)整

　　D.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時(shí)，應(yīng)確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析

　　9.下列項(xiàng)目中，可作為公允價(jià)值套期的有(　　)。

　　A.買入期貨合約，對預(yù)期商品銷售的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　B.用利率互換去對預(yù)期發(fā)行債券的利息的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　C.買入遠(yuǎn)期燃油合同，以固定價(jià)格將燃油(確定承諾)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　D.買入遠(yuǎn)期外匯合同，對以固定外幣價(jià)格購買資產(chǎn)的確定承諾的外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　10.下列關(guān)于金融工具重分類會計(jì)處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為損益

　　C.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　D.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量

　　三、計(jì)算分析題

　　甲公司系上市公司，對外提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)表。有關(guān)交易性金融資產(chǎn)投資資料如下：

　　(1)2×19年3月6日甲公司從二級市場購入X公司股票1000萬股，甲公司按照其管理該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股8.6元，每股含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.6元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。

　　(2)2×19年3月16日收到購買價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

　　(3)2×19年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7元。

　　(4)2×19年7月1日，X公司宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.55元。

　　(5)2×19年7月16日，收到現(xiàn)金股利。

　　(6)2×19年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.5元。

　　(7)2×20年3月16日，將該股票其中的一半處置，每股售價(jià)9.8元，交易費(fèi)用為3萬元。

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：

　　編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　(1)2×19年3月6日，取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 8000[1000×(8.6-0.6)]

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 600(1000×0.6)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8605

　　(2)2×19年3月16日收到購買價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)2×19年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7元

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 1000[(8-7)×1000]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　1000

　　(4)2×19年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　550(1000×0.55)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(5)2×19年7月16日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(6)2×19年12月31 日，該股票公允價(jià)值為每股8.5元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　1500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 1500[(8.5-7)×1000]

　　(7)2×20年3月16日，將該股票其中的一半處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 4897(9.8×1000×50%-3)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　4000(8000×50%)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　250(500×50%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 647

　　四、綜合題

　　為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2×18年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。當(dāng)日市場年利率為6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價(jià)款850萬元。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　(5)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計(jì)分錄。

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9590.12

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(萬元)。

　　當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;

　　當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實(shí)際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　因發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　150(200×5-850)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 135

　　參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入長期債券的初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)A不符合題意;取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，選項(xiàng)B符合題意;取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)C不符合題意;取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)D不符合題意。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是出售所得款項(xiàng)與出售前賬面價(jià)值之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10967-10×1000=967(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】以收取合同現(xiàn)金流量和出售債務(wù)工具為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，持有的債務(wù)工具應(yīng)將該項(xiàng)債務(wù)工具投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);若僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)該將該項(xiàng)債務(wù)工具投資劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，所以其初始入賬價(jià)值=2230-60+10=2180(萬元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬元);甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=應(yīng)收利息12×100×5%×2+到期收回面值12×100-初始入賬價(jià)值1062=258(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額及原計(jì)入其他綜合收益對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】終止套期會計(jì)可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時(shí)，剩余未受影響的部分仍適用套期會計(jì)，選項(xiàng)D正確。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

　　選項(xiàng)D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但有例外情形，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值，選項(xiàng)A不正確。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，則可將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】因期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司需交付現(xiàn)金結(jié)算該衍生工具，所以屬于金融負(fù)債。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24(萬元)，選項(xiàng)A正確;2×19年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(萬元)，會計(jì)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　119.09(1019.09-900)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　119.09

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　100

　　選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。

　　因已發(fā)生信用減值，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于固定換浮動(dòng)，利率變動(dòng)影響公允價(jià)值變動(dòng)，是對公允價(jià)值套期變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期;選項(xiàng)B，屬于浮動(dòng)換固定，是對未來現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期;選項(xiàng)C是尚未確認(rèn)的確定承諾，選項(xiàng)D是已確認(rèn)資產(chǎn)，均屬于公允價(jià)值套期。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是調(diào)整金額，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B為預(yù)期交易，屬于現(xiàn)金流量套期。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益;選項(xiàng)C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。

　　三、計(jì)算分析題

　　【答案】

　　(1)2×19年3月6日，取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 8000[1000×(8.6-0.6)]

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 600(1000×0.6)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8605

　　(2)2×19年3月16日收到購買價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)2×19年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7元

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 1000[(8-7)×1000]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　1000

　　(4)2×19年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　550(1000×0.55)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(5)2×19年7月16日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(6)2×19年12月31 日，該股票公允價(jià)值為每股8.5元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　1500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 1500[(8.5-7)×1000]

　　(7)2×20年3月16日，將該股票其中的一半處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 4897(9.8×1000×50%-3)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　4000(8000×50%)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　250(500×50%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 647

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9590.12

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(萬元)。

　　當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;

　　當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實(shí)際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　因發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　150(200×5-850)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 135

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