2020注冊會計師《會計》章節(jié)強化練試題：資產(chǎn)負債表日后事項，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司在年度財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

　　A.作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯更正

　　B.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注中做出披露

　　C.按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

　　D.調(diào)整報告年度報表期初數(shù)和上年數(shù)

　　2.甲公司在2014年的財務(wù)報告批準報出日之前，發(fā)現(xiàn)了2013年的重大會計差錯，正確的處理是(　)。

　　A.作為發(fā)現(xiàn)本期會計差錯處理

　　B.作為發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯處理

　　C.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注中披露

　　D.按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

　　3.A股份有限公司2×11年的財務(wù)報告于2×12年4月10日對外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元，增值稅額13萬元，成本為80萬元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后不再進行其他分配，在進行會計報表調(diào)整時影響2×11年凈損益的金額是(　)。

　　A.20萬元

　　B.37萬元

　　C.-15萬元

　　D.27.75萬元

　　4.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項

　　B.資產(chǎn)負債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況的事項

　　C.資產(chǎn)負債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況的事項

　　D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項

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　　5.某上市公司2011年度財務(wù)報告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2012年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。按照準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為(　)。

　　A.2012年1月1日至2012年2月10日

　　B.2012年2月10日至2012年4月22日

　　C.2012年2月10日至2012年4月25日

　　D.2012年1月1日至2012年4月20日

　　6.甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2 000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是(　)。

　　A.180萬元

　　B.1 620萬元

　　C.1 800萬元

　　D.2 000萬元

　　7.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中法定盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

　　B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目，但不調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字

　　C.資產(chǎn)負債表日后事項，作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進行披露

　　D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

　　8.下列發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的事項屬于日后非調(diào)整事項的是(　)。

　　A.報告年度銷售的商品發(fā)生銷售折讓

　　B.報告期的未決訴訟判決

　　C.發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯

　　D.企業(yè)發(fā)行巨額債券

　　二、多項選擇題

　　9.甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預(yù)計負債100萬元。2011年2月15日財務(wù)報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當(dāng)日支付了相應(yīng)的賠償款項，款項以銀行存款支付，適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司應(yīng)作的會計處理包括(　)。

　　A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負債表其他應(yīng)付款150萬元

　　B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表預(yù)計負債100萬元

　　C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表銀行存款150萬元

　　D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項目

　　10.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后期間銷售退回的說法中，正確的有(　)。

　　A.銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，涉及應(yīng)交所得稅的，不調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅的金額，應(yīng)作為報告年度次年的納稅調(diào)整事項

　　B.銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，涉及應(yīng)交所得稅的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅的金額

　　C.資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

　　D.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，僅包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回

　　11.下列各項有關(guān)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說法中，正確的有(　)。

　　A.重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中予以披露

　　B.重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露事項的性質(zhì)

　　C.重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露事項的內(nèi)容

　　D.重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

　　12.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中需要追溯調(diào)整的有(　)。

　　A.持有的長期股權(quán)投資由于減資由原來的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算

　　B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

　　C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

　　D.當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價值模式

　　三、計算分析題

　　13.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，盈余公積的提取比例為10%。甲公司財務(wù)報告批準報出日為4月30日，2012年2月15日完成了2011年所得稅匯算清繳。

　　2011年8月，甲公司因嚴重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠

　　500 000元，法院2012年2月12日做出了判決，甲公司需在判決后30日內(nèi)向原告賠償400 000元，甲公司已經(jīng)于判決當(dāng)日執(zhí)行。甲公司在2011年12月31日已經(jīng)估計到很可能敗訴，并預(yù)計需要賠償100 000至300 000元(各金額發(fā)生的可能性相等)。

　　(1)寫出2011年12月31日關(guān)于或有事項的會計處理;

　　(2)寫出2012年2月12日該調(diào)整事項的會計處理;

　　(3)說明此事項如何調(diào)整報告年度的財務(wù)報表。

　　14.A公司為上市公司，主要生產(chǎn)銷售各種大、中型醫(yī)療器械。A公司20×8年度財務(wù)會計報告批準報出日為20×9年3月31日。A公司20×9年在上年度財務(wù)報告報出之前發(fā)現(xiàn)或發(fā)生以下交易或事項。

　　(1)20×8年，A公司因銷售一批中型醫(yī)療器械給B公司，產(chǎn)生應(yīng)收B公司賬款1 600萬元，至年末賬款仍未收到。經(jīng)調(diào)查得知B公司20×8年發(fā)生重大財務(wù)困難，A公司會計人員預(yù)計該筆賬款的60%很可能無法收回，但A公司管理層固執(zhí)的認為憑借與B公司的良好合作關(guān)系，此賬款一定會如數(shù)收回，所以20×8年末A公司僅對該筆賬款按照5%的比例計提了壞賬準備。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣，實際發(fā)生減值損失時，才允許稅前扣除。

　　(2)20×8年10月6日，A公司因侵權(quán)被C公司告上法庭，C公司要求A公司賠償專利侵權(quán)損失1 000萬元。至20×8年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，A公司就該訴訟事項于20×8年度確認預(yù)計負債600萬元。20×9年2月5日，法院作出判決，A公司須賠償C公司專利侵權(quán)損失800萬元，A公司服從判決，不再上訴，并于當(dāng)日支付賠償款。稅法規(guī)定，未決訴訟的損失在實際發(fā)生時可稅前扣除。

　　(3)20×8年末，為留住優(yōu)秀管理人才，A公司管理層計劃租入一批月租金總額為20萬元的房屋免費提供給管理人員居住，20×9年1月1日上述計劃正式開始實施。

　　(4)20×9年2月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，D公司將購入的一批產(chǎn)品退回，A公司已同意，已將退回的商品驗收入庫，并開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司20×8年11月1日銷售給D公司的一批產(chǎn)品引起，該批產(chǎn)品價款100萬元，成本為80萬元，至當(dāng)年年末A公司尚未收到貨款。

　　(5)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，20×9年2月5日，銀行同意A公司一筆將于20×9年7月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，A公司無權(quán)自主對該借款展期。

　　(6)A公司20×8年實現(xiàn)凈利潤3500萬元，20×9年3月15日按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　(7)其他資料：

　?、貯公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%;適用的所得稅稅率為25%。

　?、贏公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　?、鄄豢紤]其他因素影響。

　　1) 根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷上述業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若屬于，則編制調(diào)整分錄，若不屬于，請說明理由。(不需要編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益的處理)

　　(1)根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷上述業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若屬于，則編制調(diào)整分錄，若不屬于，請說明理由。(不需要編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益的處理)

　　(2)根據(jù)上述調(diào)整事項，計算調(diào)整處理對A公司20×8年資產(chǎn)負債表中盈余公積的影響金額。

　　15.AS公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。2×18年的財務(wù)報告于2×19年4月30日經(jīng)批準對外報出。2×18年所得稅匯算清繳于2×19年4月30日完成。

　　(1)AS公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2×18年11月份供應(yīng)給AS公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使AS公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。AS公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，AS公司未作會計處理。2×19年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付AS公司經(jīng)濟損失550萬元，AS公司與甲公司均不再上訴，賠款已經(jīng)收到。

　　(2)AS公司2×18年9月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元(含增值稅)，乙公司于9月份收到所購物資并驗收入庫，取得貨物的控制權(quán)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2×18年12月31日仍未付款。AS公司于12月31日編制2×18年度財務(wù)報表時，為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備40萬元(假定壞賬準備提取比例為10%);AS公司于2×19年2月2日收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，AS公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準備在實際發(fā)生前不得稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)AS公司2×19年2月10日收到丙公司退回的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2×18年11月1日銷售給丙公司產(chǎn)品一批，價款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，丙公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求提出退貨，AS公司收到丙公司的通知后希望再與丙公司協(xié)商，因此AS公司2×18年12月31日仍確認了收入，將此應(yīng)收賬款113萬元(含增值稅)列入資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款項目，對此項應(yīng)收賬款于年末未計提壞賬準備。

　　(4)2×18年銷售商品給丁公司，貨款未收到，2×19年3月份得知購買方在2×19年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進入破產(chǎn)清算。

　　(5)2×19年3月份發(fā)行股票10 000萬元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。

　　(1)指出AS公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項;

　　(2)針對AS公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整分錄

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的規(guī)定進行處理，同時調(diào)整報告年度報表的期末余額和本期金額。

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】對于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度或以前年度的會計差錯都應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理原則進行處理，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字;作為日后調(diào)整事項不需要在附注中披露。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】本項業(yè)務(wù)對凈損益的影響=-(100-80-20×25%)=-15(萬元)，或-(100-80)×75%=-15(萬元)。

　　本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 113

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 80

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 5

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　借：盈余公積 (15×10%)1.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　1.5

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項，但是并不包括發(fā)生的全部事項。日后事項涵蓋期間發(fā)生全部事項中有些可以作為發(fā)生當(dāng)期的正常事項處理，只有需要對報告年度報表進行調(diào)整或在報告年度報表附注中進行說明的事項才是資產(chǎn)負債表日后事項。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。也就是說，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】雖然乙公司是20×9年2月18日申請的破產(chǎn)，但是破產(chǎn)的跡象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是說應(yīng)收賬款收不回來的跡象在2018年12月31日就存在，只不過在日后期間得到進一步證實，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。

　　減少未分配利潤的金額=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(萬元)。

　　由于本題沒有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 1 800

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 1 800

　　借：利潤分配——未分配利潤　　1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　1 800

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　180

　　貸：利潤分配——未分配利潤　180

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進行提取，所以董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項;選項B，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C，資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】選項ABC，均為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事項，在資產(chǎn)負債表日后期間產(chǎn)生了進一步的證據(jù)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理;選項D，發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，在資產(chǎn)負債表日尚不存在，是新發(fā)生的重大事項，對報表使用者決策具有重大影響，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。主要包括兩方面的內(nèi)容：

　　(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

　　(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

　　二、多項選擇題

　　9.【正確答案】AB

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。

　　相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計負債 100

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　50

　　貸：其他應(yīng)付款　150

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (150×25%)37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5

　　借：盈余公積 3.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤　3.75

　　10.【正確答案】ABC

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，選項D錯誤。

　　11.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在報表附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”，無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　12.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，屬于會計估計變更，適用未來使用法，不需要追溯調(diào)整;選項D, 投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整。各選項會計處理思路如下：

　　選項A，持有的長期股權(quán)投資由于減資由原來的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法，追溯調(diào)整負商譽【如果有】

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　追溯調(diào)整實現(xiàn)的凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　或相反分錄。

　　追溯調(diào)整其他綜合收益變動或其他權(quán)益變動：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益

　　資本公積

　　或相反分錄。

　　選項B，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用300

　　貸：累計折舊300

　　然后把以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益【假定不考慮相關(guān)稅費】

　　選項D，當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價值模式【假定不考慮相關(guān)稅費，且轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值】

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　追溯調(diào)整法與追溯重述法定義的區(qū)分：

　　1.追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

　　2.追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　三、計算分析題

　　13.(1)【正確答案】2011年12月31日預(yù)計賠償?shù)臅嬏幚恚?/p>

　　借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 　　　　200 000

　　貸：預(yù)計負債——未決訴訟 　　　　　　　　　200 000(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50 000

　　貸：所得稅費用　　　　　 　　　　　　　　　50 000(1分)

　　(2)【正確答案】2012年2月12日

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　200 000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　200 000(0.5分)

　　借：預(yù)計負債 　　　　　　　　　　200 000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　200 000(0.5分)

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　400 000(1分)

　　(注意：該分錄不需要調(diào)整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因為第二筆分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當(dāng)期的正常分錄。)

　　借：以前年度損益調(diào)整(200 000×25%)50 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　50 000(1分)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　　　100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　100 000(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　　150 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　150 000(0.5分)

　　借：盈余公積　　　　(150 000×10%)15 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　15 000(0.5分)

　　(3)【正確答案】

　　此事項應(yīng)該調(diào)整報告年度2011年的資產(chǎn)負債表年末數(shù)，利潤表的本期金額及所有者權(quán)益變動表的本年金額欄的相關(guān)項目，具體調(diào)整如下：

　　2011年資產(chǎn)負債表年末數(shù)的調(diào)整：“其他應(yīng)付款”項目調(diào)整增加400 000元，“預(yù)計負債”項目調(diào)整減少200 000元，“應(yīng)交稅費”項目調(diào)減100 000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”項目調(diào)整減少50 000元，“盈余公積”項目調(diào)整減少15 000元，“未分配利潤”項目調(diào)整減少135 000元;(1分)

　　2011年利潤表本期金額欄的調(diào)整：“營業(yè)外支出”項目調(diào)整增加200 000元，“所得稅費用”項目調(diào)整減少50 000元;凈利潤調(diào)整減少150 000元;(1分)

　　2011年所有者權(quán)益變動表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(未分配利潤欄)調(diào)整減少150 000元，提取盈余公積項目(盈余公積欄)調(diào)整減少15 000元， 提取盈余公積項目( 未分配利潤欄)調(diào)整增加15 000元。(1分)

　　14.(1)【正確答案】

　　資料(1)屬于日后調(diào)整事項。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失880[1 600×(60%-5%)]

　　貸：壞賬準備　　　　　　　880(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　(880×25%)220

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用220(0.5分)

　　資料(2)屬于日后調(diào)整事項。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 200

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 800(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(600×25%)150

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 150(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(800×25%)200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 200(0.5分)

　　借：其他應(yīng)付款　　　800

　　貸：銀行存款　　 800

　　資料(3)不屬于日后調(diào)整事項。(0.5分)理由：此非貨幣性福利在20×8年只是管理層的計劃，在20×9年才開始正式實施，應(yīng)作為20×9年的正常事項處理，不作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。(0.5分)

　　資料(4)屬于日后調(diào)整事項。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 113(0.5分)

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 80(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 5(0.5分)

　　資料(5)不屬于日后調(diào)整事項。(0.5分)理由：A公司無權(quán)自主展期，此展期事項為資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在，所以不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。(0.5分)

　　資料(6)屬于日后調(diào)整事項。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 (3 500×10%)350

　　貸：盈余公積 350(0.5分)

　　【答案解析】資料(6)：按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金(即會計上所說的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項的定義，只是當(dāng)時沒有計算出凈利潤而沒有提取，所以日后期間真正提取時，應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理。本題題干(6)中按照10%提取法定盈余公積，故針對(6)所作調(diào)整分錄需要補提10%的盈余公積，即盈余公積增加=3 500×10%=350(萬元)。

　　(2)【正確答案】調(diào)整處理對A公司20×8年資產(chǎn)負債表中盈余公積的影響金額=(-880+220-200-150+200-100+80+5)×10%+350=267.5(萬元)。(1.5分)

　　【答案解析】上述以前年度損益調(diào)整科目的累計發(fā)生額=(-880+220-200-150+200-100+80+5)，然后轉(zhuǎn)入留存收益，按照10%計提盈余公積。

　　15.(1)【正確答案】調(diào)整事項有：(1)(2)、(3);(0.5分)非調(diào)整事項有：(4)、(5)。(0.5分)

　　(2)【正確答案】事項(1)：

　　借：其他應(yīng)收款 550

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入 550(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(550×25%)137.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 137.5(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 412.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 412.5(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 41.25

　　貸：盈余公積 41.25(0.5分)

　　事項(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 280

　　貸：壞賬準備 280(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 70

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 70(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 210

　　貸：以前年度損益調(diào)整 210(0.5分)

　　借：盈余公積 21

　　貸：利潤分配——未分配利潤 21(0.5分)

　　事項(3)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13

　　貸：應(yīng)收賬款　　113(1分)

　　借：庫存商品 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 80(0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(100-80)×25%]5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　5(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15(0.5分)

　　借：盈余公積　　1.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1.5(0.5分)

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