2020注會(huì)《審計(jì)》精選試題及答案：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)該是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，不少于12個(gè)月

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但無(wú)須就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

　　C.如果評(píng)估期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月

　　D.如果存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)或情況，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大

　　2.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的考慮的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性作出評(píng)估

　　B.除詢問(wèn)管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

　　C.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指審計(jì)報(bào)告日后12個(gè)月

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，但是被審計(jì)單位已經(jīng)同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型是(　)。

　　A.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　B.無(wú)法表示意見(jiàn)

　　C.保留意見(jiàn)

　　D.否定意見(jiàn)

　　4.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的是(　)。

　　A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

　　B.評(píng)價(jià)交易是否具有合理的商業(yè)理由

　　C.就交易事項(xiàng)向關(guān)聯(lián)方函證

　　D.檢查交易是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)管理層以識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形時(shí)，下列各項(xiàng)中，一般不屬于應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)的內(nèi)容的是(　)。

　　A.需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易的條款是否已改變

　　B.是否已從事可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的新型交易

　　C.對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的人員是否進(jìn)行了培訓(xùn)

　　D.是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計(jì)或修改現(xiàn)有估計(jì)的新情況或事項(xiàng)

　　6.下列有關(guān)管理層偏向的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要記錄在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，但不需要在項(xiàng)目組內(nèi)進(jìn)行討論

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)或注意到管理層的有意偏向時(shí)，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)或注意到管理層有意的偏向時(shí)，通常認(rèn)為該領(lǐng)域存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.對(duì)于識(shí)別出的有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的管理層的有意偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制

　　7.下列有關(guān)期初余額的含義的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.本期期初余額與上期期末余額相等

　　B.期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系

　　C.期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)考慮期初余額對(duì)本期報(bào)表的影響

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。下列各項(xiàng)中，不應(yīng)與治理層溝通的是(　)。

　　A.這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性

　　B.在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分

　　D.這些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2013年4月30日出具審計(jì)報(bào)告。下列各項(xiàng)中，管理層在編制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，評(píng)估其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是(　)。

　　A.2013年5月1日至2014年4月30日止期間

　　B.2013年4月1日至2014年3月31日止期間

　　C.2013年5月1日至2016年4月30日止期間

　　D.2013年4月1日至2016年3月31日止期間

　　10.下列不屬于應(yīng)對(duì)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)應(yīng)實(shí)施的追加審計(jì)程序的是(　)。

　　A.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估

　　B.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行

　　C.詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

　　D.要求治理層和管理層提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明

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　　11.關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計(jì)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.任何情況下，關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比都具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以特別關(guān)注

　　B.某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過(guò)程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺(jué)

　　C.如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露，如果管理層不同意撤銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　D.除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　12.下列關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)審計(jì)程序的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層獲取相關(guān)書(shū)面聲明

　　B.如果管理層書(shū)面聲明中表明已披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，日后如有新識(shí)別出未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易，則管理層無(wú)須承擔(dān)責(zé)任

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層作出的書(shū)面聲明還可能包括對(duì)特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　13.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定關(guān)聯(lián)方交易是否實(shí)現(xiàn)公允反映

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑尤為重要

　　14.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)會(huì)影響會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性程度

　　B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對(duì)較低的會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

　　15.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷正確的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　B.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　D.管理層改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層錯(cuò)報(bào)

　　16.在評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)差異的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法不合理的是(　)。

　　A.若會(huì)計(jì)估計(jì)的差異合理，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要被審計(jì)單位調(diào)整

　　B.若會(huì)計(jì)估計(jì)的差異不合理，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位治理層并要求其調(diào)整

　　C.若會(huì)計(jì)估計(jì)的差異不合理，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整

　　D.若被審計(jì)單位管理層不調(diào)整不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告

　　17.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的不可觀察輸入值越多，估計(jì)不確定性越高

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的預(yù)測(cè)期越長(zhǎng)，估計(jì)不確定性越高

　　C.歷史數(shù)據(jù)用于會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的相關(guān)性越小，估計(jì)不確定性越高

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異越大，估計(jì)不確定性越高

　　18.下列有關(guān)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)一定可以提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　B.期后不久出售某些被替代的產(chǎn)品的全部存貨，可能提供其有關(guān)可變現(xiàn)凈值的審計(jì)證據(jù)

　　C.如果與某些會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的情況或事項(xiàng)需要較長(zhǎng)的時(shí)間(超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間)才有進(jìn)展，截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)不可能為相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)

　　D.如果截至審計(jì)報(bào)告日可能發(fā)生的事項(xiàng)預(yù)期發(fā)生并提供用以證實(shí)或否定會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)，確定這些事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)可能是恰當(dāng)?shù)拇胧?/p>

　　19.甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列有關(guān)期初余額的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須專門針對(duì)期初余額確定重要性水平

　　B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告

　　C.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù)

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)2017年末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，2018年審計(jì)中對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，也可以提供有關(guān)2018年初持有存貨的審計(jì)證據(jù)

　　20.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作岀評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃對(duì)具體情況是否可行

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性的評(píng)估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　21.關(guān)于對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的考慮，下列說(shuō)法中不正確的有(　)。

　　A.管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個(gè)月

　　B.如果采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出專門評(píng)估，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

　　C.如果存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，管理層沒(méi)有義務(wù)確定其潛在的影響

　　D.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息

　　22.在對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的情況有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位已充分披露

　　B.如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

　　C.被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制

　　D.被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，于是以其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露

　　23.下列各項(xiàng)中，表明管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方交易或會(huì)計(jì)估計(jì)的披露可能不具有可理解性的情形有(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚

　　B.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露存在錯(cuò)報(bào)

　　C.未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素

　　D.被審計(jì)單位已對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)膮R總和列報(bào)

　　24.在評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理和披露時(shí)，需要關(guān)注的有(　)。

　　A.識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露

　　B.是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

　　C.是否存在由于關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映

　　25.下列各項(xiàng)中，表明關(guān)聯(lián)方可能對(duì)被審計(jì)單位或管理層可以施加支配性影響的有(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策

　　B.被審計(jì)單位的重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)

　　C.對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方的交易，管理層和治理層均進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)

　　D.對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論

　　26.在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中不正確的有(　)。

　　A.一般無(wú)需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　B.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在本期審計(jì)報(bào)告中反映

　　C.如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　　D.根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計(jì)范圍

　　27.如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的追加審計(jì)程序有(　)。

　　A.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估

　　B.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃

　　C.考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　D.要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明

　　28.在通過(guò)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的過(guò)程中，下列各項(xiàng)中，可能進(jìn)行討論的有(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍

　　B.強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性

　　C.可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件

　　D.可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況

　　29.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行詢問(wèn)程序以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，下列人員中，可能詢問(wèn)的有(　)。

　　A.治理層

　　B.內(nèi)部審計(jì)人員

　　C.負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員

　　D.負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的人員

　　30.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計(jì)單位管理層和治理層(如適用)書(shū)面聲明中的有(　)。

　　A.已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征

　　B.已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　C.已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

　　D.已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?/p>

　　31.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性，下列相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

　　B.應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為可能的

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與被審計(jì)單位管理層一致的假設(shè)和方法

　　D.審計(jì)證據(jù)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持，在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異

　　三、簡(jiǎn)答題

　　32.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論，因此，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。

　　(2)因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司的子公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)，并增加 “與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分的審計(jì)報(bào)告。乙公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意乙公司管理層的判斷，擬在無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)子公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱。

　　(3)丙公司大部分采購(gòu)和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格公允。由于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)該披露做出評(píng)估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對(duì)丙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)至關(guān)重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性。

　　(4)戊公司2013年度某項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并與治理層溝通后，仍無(wú)法證實(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，交易對(duì)方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(5)庚公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　33.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，甲公司的管理層缺乏詳細(xì)的分析以支持其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，于是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了審計(jì)程序用來(lái)糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤。

　　(2)甲公司管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)甲公司的初步了解，認(rèn)為甲公司的財(cái)務(wù)狀況良好，故沒(méi)有提請(qǐng)管理層將其延長(zhǎng)至財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

　　(3)針對(duì)已識(shí)別出的超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)管理層實(shí)施了詢問(wèn)。

　　(4)經(jīng)審計(jì)，甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，甲公司?cái)務(wù)報(bào)表的編制依然采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，并作出了充分披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出可能表明甲公司存在管理層以前未披露的關(guān)聯(lián)方交易的情況，為了保持項(xiàng)目組內(nèi)的良好溝通，于是決定立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

　　(1)要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　34.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，制定的實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)2018年12月甲公司某項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)估計(jì)具有高度估計(jì)不確定性，管理層無(wú)法作出合理估計(jì)，于是未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分的披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意甲公司管理層的做法，并對(duì)披露的充分性獲取了審計(jì)證據(jù)，結(jié)果滿意。

　　(2)鑒于2017年甲公司管理層在確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命的估計(jì)上存在管理層偏向，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，已與管理層進(jìn)行過(guò)討論，并提請(qǐng)其進(jìn)行了更正。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為本年管理層不會(huì)再犯同樣的錯(cuò)誤，故未對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因其余額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在高度估計(jì)不確定性，不存在財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(4)2018年年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果具有高度不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該未決訴訟的不確定性可能導(dǎo)致對(duì)甲公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，遭到了甲公司管理層的拒絕。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落來(lái)提醒報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)。

　　(5)2018年末，甲公司確認(rèn)了一項(xiàng)200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債作出的區(qū)間估計(jì)為100萬(wàn)元至300萬(wàn)元，因甲公司估計(jì)的金額落在區(qū)間估計(jì)內(nèi)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意，不存在錯(cuò)報(bào)。

　　(1)要求：針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)中針對(duì)識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序;選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在;選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分;選項(xiàng)D，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表日后(而非審計(jì)報(bào)告日后)12個(gè)月。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】在極少數(shù)情況下，如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楫?dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到了重大限制，所以如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論;選項(xiàng)C，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會(huì)降低;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)管理層，主要是了解管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形。

　　6.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要記錄在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，并在項(xiàng)目組內(nèi)進(jìn)行討論。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重新表述，因此本期期初余額與上期期末余額不一定相等。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)中被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獨(dú)立判斷最終的審計(jì)意見(jiàn)類型，不能與被審計(jì)單位治理層進(jìn)行溝通?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第22條。

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月，所以選項(xiàng)B正確。

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：(1)如果管理層尚未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;(2)評(píng)價(jià)管理層的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行;(3)如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性;(4)考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;(5)要求管理層和治理層，提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明。

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　12.【正確答案】B

　　【答案解析】管理層應(yīng)對(duì)恰當(dāng)披露全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易負(fù)責(zé)，如有新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易，則管理層應(yīng)負(fù)有責(zé)任。

　　13.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A說(shuō)法不嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)聯(lián)方交易是否具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與具體環(huán)境相關(guān)的，許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　14.【正確答案】B

　　【答案解析】與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對(duì)較高的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　15.【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)管理層根據(jù)其對(duì)環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，或者改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

　　16.【正確答案】B

　　【答案解析】若會(huì)計(jì)估計(jì)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整，故選項(xiàng)B不合理。

　　17.【正確答案】D

　　【答案解析】會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性是對(duì)未知的事項(xiàng)的描述。選項(xiàng)D已經(jīng)有了實(shí)際結(jié)果之后，就不存在估計(jì)的這種不確定性了，這時(shí)候可以直接確定會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確與否。與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度受下列因素的影響：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)判斷的依賴程度;(2)會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感性;(3)是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)(當(dāng)然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設(shè)，其主觀程度仍可導(dǎo)致估計(jì)不確定性);(4)預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度和從過(guò)去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的相關(guān)性;(5)是否能夠從外部來(lái)源獲得可靠數(shù)據(jù);(6)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

　　18.【正確答案】A

　　【答案解析】截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)可能提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并不是一定提供。

　　19.【正確答案】D

　　【答案解析】就存貨而言，如果因?yàn)槲袝r(shí)間滯后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。

　　20.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　(1)這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性;

　　(2)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分;

　　(4)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(如適用)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　21.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12 個(gè)月。選項(xiàng)B，即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在;選項(xiàng)C，如果影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮采取進(jìn)一步措施。

　　22.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)，并增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分的審計(jì)報(bào)告;如果同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告，故選項(xiàng)B不對(duì);被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，故選項(xiàng)C不對(duì)。

　　23.【正確答案】ABC

　　【答案解析】被審計(jì)單位已對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)匯總和列報(bào)，此時(shí)的披露具有可理解性。

　　24.【正確答案】AD

　　【答案解析】當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)一一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：(1)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露;(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

　　25.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)可能表明關(guān)聯(lián)方能夠施加支配性影響。相關(guān)內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)—關(guān)聯(lián)方》。

　　26.【正確答案】BC

　　【答案解析】如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，只要在導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　27.【正確答案】ABD

　　【答案解析】在實(shí)施完追加的審計(jì)程序獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之后，才會(huì)涉及到考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考查持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)——識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：

　　(1)如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;

　　(2)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行;

　　(3)如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

　　(4)考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;

　　(5)要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書(shū)面聲明。

　　28.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】項(xiàng)目組內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，所以四個(gè)選項(xiàng)都可能屬于討論的內(nèi)容。

　　29.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】被審計(jì)單位除管理層以外的其他人員也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。

　　30.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書(shū)面聲明：(1)已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

　　31.【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為合理;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)可以使用與管理層不一致的假設(shè)和方法。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　32.(1)【正確答案】(1)不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)/保留意見(jiàn)/否定意見(jiàn)。(1分)

　　(2)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(1分)

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。(1分)

　　(4)不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。(1分)

　　(5)不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。(1分)

　　【答案解析】

　　33.(1)【正確答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。(0.7分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。(0.7分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要提請(qǐng)管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況對(duì)于其評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在重要性，并應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。(0.7分)

　　(4)不恰當(dāng)(0.5分)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.7分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)應(yīng)當(dāng)首先確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方交易的存在。(0.7分)

　　【答案解析】

　　34.(1)【正確答案】(1)恰當(dāng)。(1.2分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(0.7分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)由于存在估計(jì)不確定性，表面上不重要的會(huì)計(jì)估計(jì)同樣可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，即財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)金額的大小，可能不能充分反映估計(jì)不確定性。(0.7分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)應(yīng)披露未披露屬于披露錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(0.7分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)不適當(dāng)/應(yīng)當(dāng)將區(qū)間估計(jì)縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。(0.7分)

　　【答案解析】【點(diǎn)評(píng)】本題考查會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)是每年考核的重點(diǎn)，在客觀題、主觀題中均有可能涉及。其中具體的考核點(diǎn)主要集中在與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性兩方面。

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