2020注會《審計(jì)》精選試題及答案：審計(jì)溝通，更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)注冊會計(jì)師與治理層溝通的說法中，不正確的是(　)。

　　A.審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師專門實(shí)施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)

　　B.在某些情形下，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計(jì)師可以考慮獲取法律咨詢意見

　　C.法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查實(shí)際發(fā)生的或涉嫌的非法行為

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層通報(bào)在審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　2.當(dāng)治理層全部參與管理的情況下，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任，則注冊會計(jì)師需要進(jìn)行的工作是(　)。

　　A.無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

　　B.仍應(yīng)就這些事項(xiàng)中的部分事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

　　C.應(yīng)就這些事項(xiàng)中重要的事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

　　D.仍應(yīng)就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通

　　3.在與治理層溝通注冊會計(jì)師的責(zé)任時，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

　　B.注冊會計(jì)師承擔(dān)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

　　C.注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中

　　D.審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)

　　4.下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，正確的是(　)。

　　A.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合

　　B.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通文件應(yīng)當(dāng)包括使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息的內(nèi)容

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層通報(bào)在審計(jì)過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面或口頭方式向相應(yīng)層次的管理層通報(bào)已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)

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　　5.下列與注冊會計(jì)師向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷的說法中，不正確的是(　)。

　　A.已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適宜直接向管理層通報(bào)的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)

　　B.通報(bào)內(nèi)部控制其他缺陷可以采用口頭形式

　　C.如果注冊會計(jì)師已在上期向管理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期重復(fù)通報(bào)

　　D.在審計(jì)過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制的其他缺陷應(yīng)當(dāng)向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)

　　6.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時向治理層和適當(dāng)層級的管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，其中，在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項(xiàng)不包括的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

　　B.審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)

　　C.報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷

　　D.對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋

　　7.在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，溝通的事項(xiàng)不包括(　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體程序安排

　　B.對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　C.治理層和管理層之間的責(zé)任分配

　　D.治理層對以前與注冊會計(jì)師溝通作出的反應(yīng)

　　8.關(guān)于注冊會計(jì)師與治理層的溝通，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.在上市公司審計(jì)中溝通獨(dú)立性問題時，溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計(jì)師的組織或人員

　　B.在與治理層溝通時，注冊會計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不能夠溝通重要性

　　C.向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也是溝通的方式之一

　　D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估

　　9.甲公司2014年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表由A注冊會計(jì)師審計(jì)，2014年度報(bào)表由B注冊會計(jì)師審計(jì)，但由于甲公司與B注冊會計(jì)師在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧，決定解聘B注冊會計(jì)師，聘用C注冊會計(jì)師重新進(jìn)行審計(jì)。D和E注冊會計(jì)師參與競標(biāo)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師的說法中，正確的是(　)。

　　A.B注冊會計(jì)師不屬于前任注冊會計(jì)師

　　B.D和E注冊會計(jì)師屬于后任注冊會計(jì)師

　　C.A注冊會計(jì)師不屬于前任注冊會計(jì)師

　　D.C注冊會計(jì)師屬于前任注冊會計(jì)師

　　10.A會計(jì)師事務(wù)所在洽談承接2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的是(　)。

　　A.甲公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中注明由B會計(jì)師事務(wù)所代編，而且B會計(jì)師事務(wù)所出具了代編報(bào)告

　　B.乙公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前，B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　C.丙公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　D.丁公司擬聘請A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2011年初設(shè)立，B會計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)

　　11.在接受委托后的前后任注冊會計(jì)師溝通過程中，注冊會計(jì)師的下列做法不正確的是(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師在獲得被審計(jì)單位的書面同意后，查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，但前任注冊會計(jì)師只允許查閱不允許復(fù)印或摘錄

　　B.在獲得被審計(jì)單位的書面同意后，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見

　　C.如果期初余額利用了前任注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，后任注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明這一事實(shí)，以明確責(zé)任

　　D.在承接委托后，雖然已征得被審計(jì)單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，考慮能夠?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，后任注冊會計(jì)師決定不查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿

　　12.接受委托后，后任注冊會計(jì)師查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響其實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。下列對于使用前任工作底稿獲取的信息的責(zé)任的說法恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中表明其審計(jì)意見全部依賴前任的審計(jì)工作底稿信息

　　B.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師以及已經(jīng)使用前任的審計(jì)工作底稿信息

　　C.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中表明其審計(jì)意見部分依賴前任的審計(jì)工作底稿信息

　　D.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)

　　13.下列有關(guān)注冊會計(jì)師與治理層溝通的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項(xiàng)已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲?jì)工作底稿

　　B.如果認(rèn)為注冊會計(jì)師與治理層的雙向溝通不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其對重大錯報(bào)風(fēng)險評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

　　C.對于自身與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通

　　D.與治理層的溝通有助于注冊會計(jì)師了解相關(guān)信息，更好地計(jì)劃審計(jì)范圍和時間，所以注冊會計(jì)師可以與治理層溝通共同承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任

　　14.下列有關(guān)與治理層溝通的相關(guān)表述中，錯誤的是(　)。

　　A.如果準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，溝通的具體情況可以不形成審計(jì)工作底稿

　　B.如果準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位

　　D.如果注冊會計(jì)師確定就“識別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況”與治理層進(jìn)行溝通，溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括其對審計(jì)報(bào)告的影響(如適用)

　　15.下列有關(guān)與治理層溝通過程的相關(guān)表述，不正確的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層溝通

　　B.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為雙向溝通不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其對重大錯報(bào)風(fēng)險評估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)措施

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其獨(dú)立性，以書面形式或口頭形式與治理層溝通

　　16.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師在就其獨(dú)立性與被審計(jì)單位的治理層進(jìn)行溝通時，下列通常不屬于溝通的內(nèi)容是(　)。

　　A.為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施

　　B.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)

　　C.無法獲取預(yù)期的信息

　　D.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明

　　17.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是(　)。

　　A.已與管理層討論的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)

　　B.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明

　　C.審計(jì)工作中遇到的重大困難

　　D.已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　18.下列關(guān)于注冊會計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)，說法不正確的是(　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險與治理層溝通

　　B.注冊會計(jì)師在與治理層溝通特定事項(xiàng)前必須先與管理層討論

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任

　　D.注冊會計(jì)師可以考慮就治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施與治理層進(jìn)行溝通

　　19.下列與治理層溝通的相關(guān)說法中，錯誤的是(　)。

　　A.在某些情形下，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計(jì)師可以考慮獲取法律咨詢意見

　　B.如果注冊會計(jì)師與治理層的下設(shè)組織(如審計(jì)委員會)或個人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排的總體情況，不包括識別出的特別風(fēng)險

　　20.注冊會計(jì)師在與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時，以下各項(xiàng)中不恰當(dāng)?shù)臏贤▋?nèi)容是 (　)。

　　A.注冊會計(jì)師除為形成審計(jì)意見實(shí)施必要程序外，沒有專門針對這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序

　　B.識別和溝通這類事項(xiàng)對審計(jì)目的而言，只是附帶的

　　C.另外專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng)

　　D.沒有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng)

　　21.關(guān)于注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是(　)。

　　A.對于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所

　　D.如果注冊會計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　22.下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師的說法中，正確的是(　)。

　　A.在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

　　B.前后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，不需要征得被審計(jì)單位的同意

　　C.前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通

　　D.后任注冊會計(jì)師不需要將與前任注冊會計(jì)師溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿

　　23.下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

　　B.前后任注冊會計(jì)師的溝通需要征得被審計(jì)單位同意

　　C.前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

　　D.前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式

　　24.下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師的溝通的說法中，正確的是(　)。

　　A.接受委托前，后任注冊會計(jì)師視情況向前任注冊會計(jì)師進(jìn)行詢問

　　B.接受委托前，后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，不必征得被審計(jì)單位的同意

　　C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　D.接受委托后的溝通是必要的審計(jì)程序

　　25.在接受委托之前，下列有關(guān)后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師溝通的提法中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.溝通的目的是確定是否接受委托

　　B.一般只有與前任注冊會計(jì)師直接溝通，才有可能了解更換會計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因

　　C.如果前任注冊會計(jì)師提供的信息與被審計(jì)單位提供的更換會計(jì)師事務(wù)所的原因不符，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托

　　D.獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　26.甲會計(jì)師事務(wù)所2011年12月首次接受A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托，對A公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，后任注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)采取的行動是(　)。

　　A.提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師

　　B.要求被審計(jì)單位安排三方會談

　　C.直接與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　D.根據(jù)專業(yè)判斷提請A公司調(diào)整上期報(bào)表

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　27.下列事項(xiàng)可列入與治理層溝通內(nèi)容的有(　)。

　　A.注冊會計(jì)師需要與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就哪些重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊會計(jì)師的責(zé)任是對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就自身與治理層溝通的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通，使治理層清楚地了解注冊會計(jì)師負(fù)有的與治理層溝通方面的責(zé)任

　　D.某個商定溝通事項(xiàng)超出了審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，可能需要注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的程序才能發(fā)現(xiàn)

　　28.在確定內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷時，注冊會計(jì)師可能考慮的主要事項(xiàng)包括(　)。

　　A.缺陷在未來導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性

　　B.資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性

　　C.受缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額

　　D.受缺陷影響的賬戶或某類交易已經(jīng)或可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量

　　29.下列有關(guān)注冊會計(jì)師與治理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，不正確的有(　)。

　　A.注冊會計(jì)師可以以口頭的形式向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　B.在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

　　C.注冊會計(jì)師只有在風(fēng)險評估過程中，才有可能識別出內(nèi)部控制缺陷

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制缺陷。

　　30.在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下，注冊會計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性。例如，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。溝通的事項(xiàng)可能包括(　)。

　　A.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　B.涉及重要性的金額

　　C.注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.注冊會計(jì)師對哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷

　　31.下列關(guān)于注冊會計(jì)師與治理層溝通的時間安排的表述中，正確的有(　)。

　　A.注冊會計(jì)師可以在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍及時間安排時溝通對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法

　　B.如果識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師可能在書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通

　　C.若存在對獨(dú)立性的不利影響，注冊會計(jì)師可以隨時與治理層進(jìn)行溝通

　　D.對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，那么可能不需要盡快溝通

　　32.注冊會計(jì)師與治理層有效的雙向溝通十分重要，這有助于(　)。

　　A.注冊會計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時，注冊會計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性

　　B.注冊會計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息

　　C.治理層可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息

　　D.治理層履行其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險

　　33.以下給出的各種情形中，B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師屬于A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師的前任的有(　)。

　　A.甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表由B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審計(jì)，其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表已簽訂合同由A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審計(jì)

　　B.乙公司2012年的半年報(bào)由B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審閱，其2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審計(jì)，但是由于某種原因最終未完成審計(jì)工作

　　C.丙公司2012年的半年報(bào)由B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審計(jì)，其2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審計(jì)，但是由于某種原因最終未完成審計(jì)工作

　　D.丁公司2011年度設(shè)立，B會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師為其辦理了設(shè)立驗(yàn)資，其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師審計(jì)

　　34.如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取的措施有(　)。

　　A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

　　B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通

　　35.如果注冊會計(jì)師無法進(jìn)行充分的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報(bào)風(fēng)險的影響，并與治理層討論這種情況，則采取的措施主要包括(　)。

　　A.根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D.與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織(如股東大會)或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通

　　36.注冊會計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨(dú)立性的要求。擬溝通的關(guān)系和其他事項(xiàng)以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，但是通常包括(　)。

　　A.對獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響

　　B.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施

　　C.被審計(jì)單位采取的防范措施

　　D.會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施

　　37.在被審計(jì)單位治理層未全部參與管理被審計(jì)單位的情況下，下列事項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通的有(　)。

　　A.審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　B.擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用的措辭

　　C.審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D.管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊會計(jì)師認(rèn)為原因不合理

　　38.下列有關(guān)注冊會計(jì)師與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)的說法中，正確的有(　)。

　　A.補(bǔ)充事項(xiàng)可能包括與治理層結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題，缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動

　　B.在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時，注冊會計(jì)師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情形下不適合這么做

　　C.除對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒有專門針對補(bǔ)充事項(xiàng)實(shí)施其他程序

　　D.如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會計(jì)師使治理層注意到?jīng)]有實(shí)施程序來確定是否存在其他的同類事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)?/p>

　　39.下列有關(guān)注冊會計(jì)師與治理層溝通形成的審計(jì)工作底稿的說法中，正確的有(　)。

　　A.如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程

　　B.如果治理層全部參與管理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對溝通的充分性進(jìn)行考慮的過程

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)，包括記錄那些對于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)

　　D.如果治理層全部參與管理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通內(nèi)容的過程

　　40.關(guān)于前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通，下列說法中正確的有(　)。

　　A.與前任注冊會計(jì)師的溝通的方式，可以采用書面或口頭的形式

　　B.溝通通常由后任注冊會計(jì)師主動發(fā)起，但無需征得被審計(jì)單位同意

　　C.前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿

　　D.前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程獲知的信息保密

　　41.下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯誤的有(　)。

　　A.后任注冊會計(jì)師在接受委托前與前任注冊會計(jì)師溝通，應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

　　B.在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　C.如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊會計(jì)師不必征得被審計(jì)單位同意

　　D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師溝通

　　42.下列有關(guān)后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)的說法中正確的有(　)。

　　A.如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接告知前任注冊會計(jì)師

　　B.如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師

　　C.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會談

　　D.如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或者前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見或解除業(yè)務(wù)約定

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師專門實(shí)施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)。參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第七條。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】當(dāng)治理層全部參與管理的情況下，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任，則注冊會計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責(zé)任。

　　【點(diǎn)評】本題考查與治理層溝通的事項(xiàng)——注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任。需要注意的是，對于管理層、治理層以及注冊會計(jì)師各自承擔(dān)的責(zé)任，并不會因他人承擔(dān)了或執(zhí)行了某項(xiàng)工作而減輕。

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，選項(xiàng)A錯誤;注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)在審計(jì)過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷，而不是向治理層通報(bào)，選項(xiàng)C錯誤;注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面方式向相應(yīng)層次的管理層通報(bào)已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)D錯誤。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，如果注冊會計(jì)師已在上期向管理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計(jì)師沒有必要在本期重復(fù)通報(bào)。

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】注冊會計(jì)師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報(bào)風(fēng)險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預(yù)見而降低其有效性。

　　8.【正確答案】B

　　【答案解析】注冊會計(jì)師可以和治理層討論審計(jì)重要性的運(yùn)用，但不宜溝通重要性水平的具體金額。

　　9.【正確答案】D

　　【答案解析】前任注冊會計(jì)師，是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。接受委托但未完成工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，也視為前任注冊會計(jì)師。所以ABC注冊會計(jì)師都屬于前任注冊會計(jì)師;選項(xiàng)B，正在參與競標(biāo)的注冊會計(jì)師不屬于后任注冊會計(jì)師。

　　10.【正確答案】B

　　【答案解析】前任注冊會計(jì)師，是指對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計(jì)師事務(wù)所。在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大會計(jì)問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項(xiàng)B是正確的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通;選項(xiàng)A中，B會計(jì)師事務(wù)所承接的并非審計(jì)業(yè)務(wù);選項(xiàng)C中的B會計(jì)師事務(wù)所不屬前任注冊會計(jì)師，而C會計(jì)師事務(wù)所才是前任注冊會計(jì)師，A會計(jì)師事務(wù)所必須與C會計(jì)師事務(wù)所溝通;前后任注冊會計(jì)師僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，這里的審計(jì)是指對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而選項(xiàng)D中的B會計(jì)師事務(wù)所承接的是驗(yàn)資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊會計(jì)師的范疇。

　　11.【正確答案】C

　　【答案解析】獨(dú)立的對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并承擔(dān)責(zé)任是后任注冊會計(jì)師的責(zé)任，如果在審計(jì)報(bào)告中說明，則會使得預(yù)期使用者認(rèn)為后任注冊會計(jì)師有向外推脫責(zé)任的嫌疑。

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】盡管與治理層的溝通有助于注冊會計(jì)師了解相關(guān)信息，更好地計(jì)劃審計(jì)范圍和時間，但是并不改變注冊會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。

　　14.【正確答案】A

　　【答案解析】如果準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第24條，參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》第24條。

　　15.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其獨(dú)立性，以書面形式與治理層溝通。參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第19-23條。

　　16.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于注冊會計(jì)師與治理層溝通的在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關(guān)獨(dú)立性與治理層溝通的事項(xiàng)。

　　17.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：(1)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)(包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露)重大方面質(zhì)量的看法;(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位;(4) 影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形(若有);(5)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。

　　如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：(1)就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明;(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響;(3)為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　18.【正確答案】B

　　【答案解析】與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論。

　　19.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風(fēng)險。參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第8、12、15、16條。

　　20.【正確答案】C

　　【答案解析】除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計(jì)程序以確定是否發(fā)生了補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會計(jì)師沒有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng)。

　　21.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。選項(xiàng)B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因?yàn)樾再|(zhì)比較重要，應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通并予以記錄。選項(xiàng)D，治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu))提供注冊會計(jì)師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)摹Ｔ谙虻谌教峁橹卫韺泳幹频臅鏈贤ㄎ募r，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;(2)注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。但注冊會計(jì)師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。

　　22.【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，前后任注冊會計(jì)師溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意;選項(xiàng)C，前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行;選項(xiàng)D，盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作底稿的軌跡。

　　23.【正確答案】D

　　【答案解析】無論是接受委托前還是接受委托后，溝通均既可以采用書面方式也可以采用口頭方式進(jìn)行。

　　24.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。選項(xiàng)B，接受委托前，后任注冊會計(jì)師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。選項(xiàng)C，正確。選項(xiàng)D，接受委托后的溝通，不是必要的審計(jì)程序。

　　25.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D是接受委托后才會考慮的問題。

　　26.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查前后任注冊會計(jì)師的溝通。選項(xiàng)A是首要程序;選項(xiàng)B是可供選擇的后續(xù)程序;選項(xiàng)D違反職業(yè)道德。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　27.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項(xiàng)均可列入與治理層溝通內(nèi)容。需要特別注意的是選項(xiàng)B注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

　　28.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》應(yīng)用指南第6條。

　　29.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;選項(xiàng)B，在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的是涉及適合具體情況的審計(jì)程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見;選項(xiàng)C，無論在風(fēng)險評估過程中，還是在審計(jì)工作的其他階段，注冊會計(jì)師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷;選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第七條。

　　30.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　31.【正確答案】ABC

　　【答案解析】對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，可能需要盡快溝通，來使這些重大困難盡快得到解決。

　　32.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》第5條。

　　33.【正確答案】AC

　　【答案解析】前后任注冊會計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程序較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)，因此選項(xiàng)BD不正確。

　　34.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　35.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：①根據(jù)審計(jì)范圍的受限制發(fā)表非無保留意見告;②就采取不同措施的后果征詢法律意見;③與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　36.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】四個選項(xiàng)都符合要求。如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師除了溝通以上內(nèi)容還應(yīng)與治理層額外溝通一些內(nèi)容。

　　37.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上事項(xiàng)均需要與治理層進(jìn)行溝通。需要注意的是選項(xiàng)C并不是全部的內(nèi)部控制缺陷。

　　38.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項(xiàng)都是正確的。對于選項(xiàng)D，如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)。則識別和溝通這類事項(xiàng)對審計(jì)目的而言，只是附帶的。

　　39.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上說法均正確。選項(xiàng)B跟選項(xiàng)D如果要與治理層溝通，則要考慮這種溝通是否可以達(dá)到目標(biāo)，比如擬就某一事項(xiàng)與管理層溝通，那么在管理層中已經(jīng)存在了治理層，則需要考慮對整個溝通過程記錄的充分性，否則就會影響到最終的溝通效果。所以選項(xiàng)BD說法是正確的。

　　40.【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，溝通通常由后任注冊會計(jì)師主動發(fā)起，需要征得被審計(jì)單位同意;選項(xiàng)C，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿。

　　41.【正確答案】BCD

　　【答案解析】接受委托前的溝通可以是書面形式也可以是口頭形式，選項(xiàng)B錯誤;查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿是必須要經(jīng)過被審計(jì)單位同意的，至于查閱的內(nèi)容可以由前任注冊會計(jì)師自行決定，選項(xiàng)C錯誤;在接受委托后，后任注冊會計(jì)師與前任的溝通不是必須的，選項(xiàng)D錯誤。

　　42.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，必要時，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會談。

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