2020注冊會計師《會計》第二章沖刺練習及答案，新東方職上小編為大家整理了相關內(nèi)容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。2×18年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系，有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)2×18年1月1日將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低計量改為公允價值計量。該短期投資2×18年年初計稅基礎等于賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。(2)2×18年1月1日將按銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改為按銷售額的2%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。有關甲公司的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元

　　B.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯確認遞延所得稅負債75萬元

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將按銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改為按銷售額的2%預提需要追溯調(diào)整

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　　2.下列各項中，不屬于企業(yè)必須披露的重要會計估計的是(　)。

　　A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計使用壽命、凈殘值和折舊方法

　　B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值

　　C.固定資產(chǎn)的初始計量方法

　　D.確定資產(chǎn)組的可收回金額時，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額的確定方法

　　3.下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.因采用新準則，對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為公允價值計量

　　B.因采用新準則，將出租的辦公樓作為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)核算

　　C.壞賬準備計提比例的變更

　　D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

　　4.下列有關前期差錯的說法，不正確的是(　)。

　　A.前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響等

　　B.企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法

　　D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，不得采用未來適用法

　　5.下列關于會計政策變更的表述中，不正確的是(　)。

　　A.一般情況下，企業(yè)采用的會計政策前后期間應當保持一致，不能隨意變更

　　B.如果變更之后的會計政策能夠提供更可靠的會計信息，企業(yè)可以進行會計政策變更

　　C.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D.對于不重要的事項采用新的會計政策，不作為會計政策變更處理

　　6.A公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是(　)。

　　A.A公司對無形資產(chǎn)采用直線法計提攤銷，乙公司按照產(chǎn)量法計提攤銷

　　B.A公司對機器設備按照不少于10年計提折舊，乙公司按照不少于5年計提折舊

　　C.A公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

　　D.A公司按照銷售收入的10%計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，乙公司按照8%計提

　　7.甲公司2×18年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2×16年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2×16年應計提折舊40萬元，2×17年應計提折舊160萬元。甲公司對此重要差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。甲公司2×18年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“前期差錯更正”對應的“未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為(　)。

　　A.180萬元

　　B.160萬元

　　C.144萬元

　　D.200萬元

　　二、多項選擇題

　　8.下列關于會計估計變更的說法中，正確的有(　)。

　　A.會計估計變更應采用未來適用法

　　B.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認

　　C.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后期間確認

　　D.會計估計變更應采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　9.A公司于2×19年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易事項中，不考慮其他因素，應對比較財務報表進行追溯調(diào)整的有(　)。

　　A.收回客戶退回2×18年12月1日銷售的商品一批，并開出紅字增值稅專用發(fā)票

　　B.發(fā)現(xiàn)上年末完工但尚未辦理竣工決算的辦公樓仍作為在建工程核算

　　C.宣告分配2×18年的現(xiàn)金股利500萬元

　　D.將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改為公允價值模式進行后續(xù)計量

　　10.下列各項中，不屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.企業(yè)新設的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品采用實際成本法

　　B.對初次發(fā)生或不重要的事項采用新的會計政策

　　C.由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長期股權投資

　　D.根據(jù)會計準則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

　　11.下列關于會計估計及其變更的表述中，不正確的有(　)。

　　A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

　　B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性

　　C.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理

　　D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

　　12.根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，下列各項屬于企業(yè)發(fā)生會計估計變更時應在會計報表附注中披露的內(nèi)容的有(　)。

　　A.會計估計變更的內(nèi)容和原因

　　B.會計估計變更的累積影響數(shù)

　　C.會計估計變更對當期的影響數(shù)

　　D.會計估計變更對未來期間的影響數(shù)

　　13.下列信息中，屬于會計政策變更應該在報表附注中披露的內(nèi)容的有(　)。

　　A.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

　　B.會計政策變更對當期和未來期間的影響

　　C.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額

　　D.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況

　　三、計算分析題

　　14.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%。2×19年發(fā)生的交易或事項以及處理如下：

　　(1)2×19年6月30日甲公司因A產(chǎn)品質(zhì)量問題給客戶張某造成人身傷害，被張某起訴，要求甲公司賠償50萬元，甲公司估計敗訴的可能性為60%，最可能的賠償金額為30萬元，并需要支付訴訟費用3萬元。法院尚未判決，甲公司確認預計負債33萬元。稅法規(guī)定，對于訴訟損失和賠償，于實際發(fā)生時計入應納稅所得額。甲公司的會計處理為：

　　借：銷售費用30

　　管理費用3

　　貸：預計負債33

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)8.25

　　貸：所得稅費用8.25

　　(2)2×19年年初因公司提供A產(chǎn)品在2年內(nèi)享有免費的法定保修服務而確認的預計負債余額為零。2×19年該公司共銷售A產(chǎn)品8萬件，銷售單價為每件50元。預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費為銷售收入的2%。2×19年實際發(fā)生保修費7.5萬元(均為材料費用)。12月5日董事會宣布A產(chǎn)品停止生產(chǎn)。稅法規(guī)定，對于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，于實際發(fā)生時計入應納稅所得額。甲公司的會計處理為：

　　確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關的預計負債：

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 8

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 8

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費用)：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 7.5

　　貸：原材料 7.5

　　因為公司不再生產(chǎn)A產(chǎn)品，因此將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證0.5

　　貸：銷售費用 0.5

　　甲公司除此之外未進行其他處理。

　　(3)由于A產(chǎn)品出現(xiàn)連續(xù)虧損，于是12月5日，董事會作出決議，將于2×20年1月1日開始停止生產(chǎn)并關閉A產(chǎn)品生產(chǎn)線。該業(yè)務重組計劃已經(jīng)對外公告。對該車間10名車間管理人員，公司給予兩種方式供其選擇：一是進行轉(zhuǎn)崗培訓，二是辦理離職。據(jù)統(tǒng)計，有8人選擇轉(zhuǎn)崗培訓，公司預計將發(fā)生培訓費10萬元;另外2名選擇離職，共將支付補償金額8萬元。對100名普通車間工作人員全部進行辭退，每人支付補償金額2萬元。因?qū)⒂糜贏產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)轉(zhuǎn)移至倉庫，將發(fā)生運輸費2萬元，稅法規(guī)定，與重組義務有關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司的會計處理如下：

　　借：管理費用220

　　貸：應付職工薪酬218

　　預計負債 2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 55

　　貸：所得稅費用 55

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司未決訴訟的相關會計處理是否正確，并說明理由;如果會計處理不正確，請編制更正會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的相關會計處理是否正確，并說明理由;如果會計處理不正確，請編制更正會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司重組計劃相關支出的會計處理是否正確，并說明理由;如果會計處理不正確，請編制更正會計分錄。

　　15.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2×19年度財務會計報告于2×20年3月31日批準對外報出。甲公司2×19年度的所得稅匯算清繳日為2×20年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。在2×19年度的財務會計報告批準報出之前，發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項的會計處理不正確。

　　(1)甲公司2×19年1月1日用銀行存款1000萬元購入C公司25%的股權，并對C公司具有重大影響，但甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司2×19年1月1日的所有者權益賬面價值為3500萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，其差額300萬元為存貨評估增值;甲公司2×19年12月1日向C公司銷售產(chǎn)品，價款200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當月未計提折舊;至年末，投資時C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售50%。2×19年C公司實現(xiàn)凈利潤為900萬元。

　　甲公司2×19年1月1日的會計處理如下：

　　借：長期股權投資——C公司1000

　　貸：銀行存款1000

　　2×19年甲公司對C公司的投資未進行其他會計處理。甲公司準備長期持有該項股權投資。假定按權益法調(diào)整凈利潤時不考慮所得稅影響。

　　(2)甲公司于2×19年1月1日取得A公司20%的股份作為長期股權投資。2×19年12月31日對A公司長期股權投資的賬面價值為20000萬元，由于A公司出現(xiàn)財務困難，甲公司判斷該股權投資出現(xiàn)減值;甲公司確認其公允價值減處置費用的凈額為17000萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。2×19年12月31日，甲公司將長期股權投資的可收回金額確定為17000萬元。其會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失3000

　　貸：長期股權投資減值準備——A公司3000

　　甲公司不準確長期持有該項股權投資，期末確認遞延所得稅資產(chǎn)750萬元。

　　(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計1800萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期未償還，甲公司于2×19年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。

　　甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×19年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于2×19年12月31日進行會計處理如下：

　　借：其他應收款3000

　　貸：營業(yè)外收入3000

　　甲公司在計算2×19年應交所得稅的時候，考慮了該事項的影響。

　　(4)2×20年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×20年1月20日發(fā)生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。甲公司的會計處理如下：

　　借：其他應收款200

　　貸：預付賬款200

　　借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失200

　　貸：壞賬準備200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　50

　　與此同時對2×19年度會計報表有關項目進行了調(diào)整。

　　其他資料：假定甲公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權投資期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價，不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

　　(1)針對甲公司上述事項，說明相關事項處理有誤之處，并編制相應的更正會計分錄。(假定不考慮以前年度損益調(diào)整結轉(zhuǎn)利潤分配以及盈余公積的相關調(diào)整)

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】D

　　【答案解析】將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，屬于會計政策變更，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值=6 300-6 000=300(萬元)，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元)，分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300

　　貸：遞延所得稅負債75

　　盈余公積22.5

　　未分配利潤202.5

　　所以選項A、B、C正確。將按銷售額的1%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改為按銷售額的2%預提，屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整，所以選項D錯誤。

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，固定資產(chǎn)的初始計量屬于應當披露的重要會計政策，不是會計估計。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，是企業(yè)為新的交易或事項而選擇新的會計政策，并沒有改變原有的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：會計政策的概述。

　　選項A、B、D，均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。

　　7.【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是：前期差錯更正的會計處理。 2×18年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“前期差錯更正”對應的“未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=160×(1-10%)=144(萬元)。

　　提示：①對于前期差錯更正，2×18年所有者權益變動表“本年金額”欄中的“前期差錯更正”對應的“未分配利潤”項目，只反映2×17年的更正金額對未分配利潤的影響;對2×17年以前年度未分配利潤的影響數(shù)，反映在2×18年所有者權益變動表“上年金額”欄中的“前期差錯更正”對應的“未分配利潤”項目。②本題沒有告知所得稅稅率，且題目要求不考慮其他因素，因此不考慮所得稅影響。

　　二、多項選擇題

　　8.【正確答案】ABC

　　【答案解析】會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，選項D不正確。

　　9.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，屬于當期事項，直接調(diào)整2×19年的當期收入和成本;選項B，應該對2×18年的報表追溯調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，影響了資產(chǎn)負債表的期初數(shù);選項C，屬于當期的正常事項，應該直接在2×19年進行賬務處理;選項D，屬于會計政策變更，應該采用追溯調(diào)整法進行處理，調(diào)整報表的期初數(shù)。

　　10.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，屬于當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于政策變更;選項B，按照準則規(guī)定不屬于政策變更;選項C，由于改變了投資目的，屬于新的事項，采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　11.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應采用未來適用法;選項D，應該作為會計估計變更處理。

　　12.【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

　　(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因;

　　(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù);

　　(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

　　13.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，對未來期間產(chǎn)生的影響屬于會計估計變更應該披露的內(nèi)容，會計政策變更不需要披露該信息。

　　三、計算分析題

　　14.(1)【正確答案】

　　甲公司處理不正確(0.5分);理由：對于未決訴訟的訴訟損失應當確認為營業(yè)外支出(0.5分)。更正分錄為：

　　借：營業(yè)外支出30

　　貸：銷售費用30(1分)

　　(2)【正確答案】

　　甲公司處理不正確(0.5分);理由：雖然A產(chǎn)品已經(jīng)停止生產(chǎn)，但是A產(chǎn)品質(zhì)量保證期還未滿，因此不能將原來計提的預計負債沖銷。應當將錯誤分錄沖銷，并且對預計負債確認遞延所得稅(0.5分)。更正分錄為：

　　借：銷售費用 0.5

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　0.5(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.125

　　貸：所得稅費用0.125(1分)

　　(3)【正確答案】

　　甲公司處理不正確(0.5分);理由：重組計劃中，應確認的預計負債總額=8+100×2=208(萬元)，全部應記入“應付職工薪酬”科目;將發(fā)生培訓費10萬元以及將發(fā)生的固定資產(chǎn)運輸費2萬元不屬于與重組有關的直接支出，應在實際發(fā)生時計入當期損益，未實際發(fā)生不需要做處理，因此應當將該部分沖回(1分)。更正分錄為：

　　借：應付職工薪酬10

　　預計負債 2

　　貸：管理費用12(1.5分)

　　稅法規(guī)定，與重組義務有關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此需要確認遞延所得稅(0.5分)。應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=208×25%=52(萬元)，因此甲公司的處理中多確認的應當予以轉(zhuǎn)回(0.5分)。更正分錄為：

　　借：所得稅費用 3

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3(1分)

　　【答案解析】甲公司的正確處理為：

　　應確認的預計負債總額=8+100×2=208(萬元)，全部應記入“應付職工薪酬”科目。

　　借：管理費用208

　　貸：應付職工薪酬208

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 52

　　貸：所得稅費用 52

　　15.(1)【正確答案】

　　(1)長期股權投資應按照權益法后續(xù)計量，根據(jù)被投資方凈利潤變動調(diào)整其賬面價值。(0.5分)

　　更正分錄為：

　　借：長期股權投資——C公司(投資成本)　1000

　　貸：長期股權投資——C公司　　　　　1000 (0.5分)

　　借：長期股權投資——C公司(損益調(diào)整)　[(900-300×50%-70)×25%]170

　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　170(1分)

　　(2)長期股權投資可收回金額應確認為19000萬元，應計提長期股權投資減值準備=20000-19000=1000(萬元)，多計提2000萬元。(0.5分)

　　更正分錄為：

　　借：長期股權投資減值準備——A公司2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失2000(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用(2000×25%)500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)500(1分)

　　(3)或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，不應確認。(0.5分)

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入3000

　　貸：其他應收款3000(1分)

　　借：應交稅費——應交所得稅(3000×25%)750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用750(1分)

　　(4)該事項屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度的會計報表。(1分)

　　更正分錄為：

　　借：信用減值損失 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　200(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　50

　　貸：所得稅費用 50(1分)

　　【答案解析】資料(4)，甲公司在2×20年2月4日所做的會計分錄(借：其他應收款200，貸：預付賬款200)是正確的，是2×20年應該作的賬務處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2×19年12月31日會計報表中的數(shù)字。

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