2020年注會考試《會計》第十七章沖刺練習題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關內(nèi)容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應進行的會計處理為(　)。

　　A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

　　B.確認“其他收益”100萬元

　　C.確認“遞延收益”100萬元

　　D.確認“資本公積”100萬元

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　　2.2×18年1月1日，A公司為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年。假設A公司借款期間取得同類貸款的年市場利率均為6%。同時A公司向當?shù)卣暾堌斦N息。經(jīng)審核，當?shù)卣?×18年年初起按照實際貸款額給予年利率3%的財政貼息，并于每年年末直接撥付給貸款銀行。2×18年12月31日工程完工，該工程預計使用壽命為10年。A公司按照借款的公允價值確認貸款金額，并采用實際利率法核算借款費用。已知(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。假設工程完工前取得的財政貼息符合資本化條件。A公司2×18年應攤銷遞延收益的金額為(　)。

　　A.15萬元

　　B.13.35萬元

　　C.28.35萬元

　　D.30萬元

　　3.下列關于政府補助的表述中不正確的是(　)。

　　A.由于低價銷售給軍隊一批糧食而收到的政府給予的補貼款不屬于政府補助

　　B.針對綜合性項目的政府補助需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助

　　C.因購買長期資產(chǎn)屬于公益項目而收到政府給予的補助屬于與資產(chǎn)相關的政府補助

　　D.政府補助的會計處理有兩種方法，即總額法和凈額法，兩種方法可以隨意變更

　　4.企業(yè)享受的下列優(yōu)惠政策中，不屬于政府補助準則中規(guī)定的稅收返還形式的是(　)。

　　A.采用先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

　　B.采用即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

　　C.采用先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

　　D.因增加計稅抵扣額而少交的增值稅

　　5.甲企業(yè)2019年收到政府給予的無償撥款50 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，產(chǎn)品價格補貼30 000元。不考慮其他因素，甲公司2019年取得的政府補助金額是(　)。

　　A.70 000元

　　B.80 000元

　　C.100 000元

　　D.110 000元

　　6.甲企業(yè)2×19年2月1日收到財政部門撥付的用于購建A生產(chǎn)線的專項政府補助資金600萬元，并存入銀行。2×19年2月1日企業(yè)用該政府補助購建A生產(chǎn)線。2×19年8月10日該A生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用;該生產(chǎn)線支出總額為900萬元。甲企業(yè)預計該生產(chǎn)線的使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計算折舊。甲企業(yè)對其與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率分攤。假定2×20年8月31日，有關部門對甲公司的檢查發(fā)現(xiàn)，甲公司不符合申請補助的條件，要求甲公司退回補助款。

　　甲公司于當月將補助款退回。下列說法中不正確的是(　)。

　　A.2×19年應確認其他收益20萬元

　　B.2×20年8月31日應確認其他收益-60萬元

　　C.2×20年8月31日應將遞延收益余額轉入營業(yè)外支出

　　D.已計入損益的政府補助需要退回的，存在相關遞延收益的，沖減遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　7.A公司2×17年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于2×17年1月啟動汽車混合燃料技術開發(fā)項目，預計總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元。項目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產(chǎn)1 000萬元、場地租賃費100萬元、人員費600萬元、市場營銷費300萬元)，計劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。2×18年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，結項驗收時支付500萬元。A公司2×20年1月1日項目完工，通過驗收。政府按照補充協(xié)議按期撥付款項。假定A公司采用總額法核算該政府補助。不考慮其他因素，A公司2×20年計入其他收益的金額為(　)。

　　A.500萬元

　　B.1 000萬元

　　C.333.33萬元

　　D.166.67萬元

　　二、多項選擇題

　　8.下列關于企業(yè)取得財政貼息的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實際收到的貸款金額入賬，應該按照借款本金與該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用

　　B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價值作為借款的入賬價值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用

　　C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，以實際收到的貸款金額入賬的，應該按照合同利率計算借款費用

　　D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，確定的遞延收益按照直線法攤銷，并計入當期損益

　　9.下列關于政府補助的列報或披露，企業(yè)的做法正確的有(　)。

　　A.甲公司在其利潤表中“營業(yè)利潤”項目之上設置“其他收益”項目

　　B.乙公司對其取得的與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法核算，年末，將本期分攤的金額在“營業(yè)外收入”項目中列報

　　C.丙公司在其報表附注中披露政府補助的種類、金額和列報項目等

　　D.丁公司在其報表附注中設置“計入遞延收益的政府補助明細表”，反映其當期取得但未分攤的政府補助

　　10.2×19年3月5日，甲公司取得當?shù)卣畵苋氲呢斦芸?00萬元用于購買科研設備。2×19年6月21日，甲公司購入該研發(fā)設備并立即投入使用，發(fā)生的實際成本為840萬元，該設備預計可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為40萬元。2×25年1月1日，甲公司以600萬元出售上述設備。甲公司對該政府補助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關甲公司的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.甲公司在取得政府撥款時應當直接計入當期損益400萬元

　　B.甲公司在取得政府撥款時應當沖減以后期間固定資產(chǎn)的成本400萬元

　　C.甲公司在2×19年針對該設備計提折舊的金額為40萬元

　　D.甲公司在2×25年因設備出售影響當期損益的金額為380萬元

　　11.下列關于政府補助的說法中正確的有(　)。

　　A.政府補助是無償?shù)?、無條件的

　　B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助

　　C.企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定時，才有資格申請政府補助

　　D.符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助

　　12.下列關于政府補助的計量，表述正確的有(　)。

　　A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量

　　B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，且是用于彌補已發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，企業(yè)只有在符合了相關政策規(guī)定且預計與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時才應按照應收的金額予以確認

　　C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，通常應當按照公允價值計量

　　D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

　　13.2×18年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司2×18年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×18年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。不考慮其他因素，下列關于甲公司的賬務處理不正確的有(　)。

　　A.作為與收益相關的政府補助，確認其他收益2 000萬元

　　B.作為與資產(chǎn)相關的政府補助，確認遞延收益2 000萬元

　　C.確認為所有者的資本性投入，計入所有者權益

　　D.確認為與銷售商品相關的主營業(yè)務收入

　　三、計算分析題

　　14.2×18年某地區(qū)為了發(fā)展其紡織業(yè)，該地區(qū)政府為紡織公司提供財政補貼。A公司是當?shù)刈畲蟮募徔椆?，為了擴大生產(chǎn)，向政府申請財政補貼500萬元。A公司用該補貼款項購買一臺需要安裝的大型生產(chǎn)設備。2×18年2月20日，A公司購入該設備共支付800萬元，并于同日收到政府給予的補貼款。2×18年6月30日，該設備安裝完成并達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費200萬元(假定全部為安裝工人工資)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2×21年由于技術進一步更新，A公司于12月31日以600萬元的價格出售了該設備。假定不考慮其他因素。A公司對與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法核算，且按照直線法攤銷。

　　(1)根據(jù)上述資料，分別作出2×18年購買設備、計提折舊、分攤遞延收益以及2×21年計提折舊、分攤遞延收益、出售設備的相關會計處理。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關的政府補助。采用總額法核算時，應該在取得時計入當期損益(其他收益)，其相關會計分錄為：

　　借：銀行存款100

　　貸：其他收益100

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于取得的直接給予銀行的財政貼息，且按照借款公允價值確認貸款金額并采用實際利率法核算借款費用。

　　借款的公允價值=500×3%×(P/A，6%，2)+500×(P/F，6%，2)=15×1.8334+500×0.8900=472.50(萬元)，分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　500

　　長期借款——利息調(diào)整　27.5

　　貸：長期借款——本金　　500

　　遞延收益　　　　　　27.5

　　2×18年應分攤的遞延收益=472.50×6%-500×3%=13.35(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　28.35

　　貸：應付利息　　　　　　　　15

　　長期借款——利息調(diào)整　13.35

　　借：遞延收益　13.35

　　貸：在建工程　13.35

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，如果企業(yè)不是銷售給軍隊，就沒必要低價銷售，政府給予的補償只是支付的差價，企業(yè)并沒有因此而獲得額外的收益，該部分補助不屬于政府補助，應該計入當期收入;選項D，政府補助的會計處理有兩種方法：一是總額法;二是凈額法。企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務選擇總額法或凈額法后，應當對該項業(yè)務一貫地運用該方法，不得隨意變更。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A、B、C，先征后返(退)、即征即退等稅收優(yōu)惠形式屬于政府補助。因為政府按照先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還了稅款，即企業(yè)從政府無償取得了資產(chǎn)。

　　選項D，直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，屬于不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則。

　　5.【正確答案】A

　　【答案解析】政府對企業(yè)的無償撥款和稅收返還屬于政府補助;資本性投入不屬于政府補助，屬于企業(yè)取得的投資資本，增加企業(yè)的實收資本。

　　對于被投資單位而言，相關會計分錄為：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：實收資本/股本10 000

　　有差額時貸記資本公積——資本溢價或股本溢價。

　　產(chǎn)品的價格補貼不屬于政府補助，屬于企業(yè)的收入，通常應增加收入金額，相關會計分錄為：

　　借：銀行存款30 000

　　貸：預收賬款、主營業(yè)務收入等30 000

　　因此甲企業(yè)2019年取得的政府補助為70 000(50 000+20 000)元。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，2×19年應確認其他收益為600÷10÷12×4=20萬元;選項B，甲公司退回政府補助的會計分錄如下：

　　借：遞延收益 540(600-600/10)

　　其他收益 60

　　貸：銀行存款 600

　　【總結】政府補助的確認和退回，對于已計入損益的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：①初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;②存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;③屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。本題屬于②的情況，尚未攤銷的遞延收益余額為540(600-600/10)萬元，沖減遞延收益余額之后，超出部分計入其他收益。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。本題2×20年1月1日實際收到撥付款500萬元，直接計入其他收益即可。

　　二、多項選擇題

　　8.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

　　9.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，應在“其他收益”項目中列報。

　　10.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項AB，甲公司在取得政府撥款時應作為與資產(chǎn)相關的政府補助處理，且采用總額法核算，因此在收到時應當計入遞延收益;選項C，甲公司在2×19年針對該設備應計提的折舊金額=(840-40)/10×6/12=40(萬元);選項D，截至2×24年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬元)，由于設備在2×25年出售，企業(yè)應將遞延收益的余額全部轉入當期損益，故甲公司在2×25年因設備出售影響當期損益的金額=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬元)。

　　11.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，政府補助是有條件的，企業(yè)必須按照規(guī)定的用途和規(guī)定的方式使用其取得的政府補助;選項B，政府資本性投入不屬于政府補助。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：(1)政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助;符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。(2)使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。所以選項CD正確。

　　12.【正確答案】ABC

　　【答案解析】政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

　　13.【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)收到的財政撥款屬于甲公司定向低價銷售商品形成的款項，應作為甲公司銷售商品取得收入的一部分，不屬于政府補助。

　　三、計算分析題

　　14.(1)【正確答案】2×18年2月20日購入該設備時：

　　借：在建工程　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　800 (1分)

　　收到補貼款時：

　　借：銀行存款　　　　500

　　貸：遞延收益　　　　　500 (1分)

　　2×18年12月31日計提折舊：

　　應計提的折舊=1 000/10×6/12=50(萬元)(0.5分)

　　借：制造費用　　　　50

　　貸：累計折舊　　　　 50 (0.5分)

　　應分攤的遞延收益=500/10×6/12=25(萬元)(0.5分)

　　借：遞延收益　　　　 25

　　貸：其他收益 25 (0.5分)

　　2×21年12月31日計提折舊的分錄為：

　　借：制造費用 100

　　貸：累計折舊 100 (0.5分)

　　本期應分攤的遞延收益=500/10=50(萬元)(0.5分)

　　借：遞延收益 50

　　貸：其他收益 50 (0.5分)

　　2×21年12月31日出售時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 650

　　累計折舊　　　　 350

　　貸：固定資產(chǎn)　　 1 000 (1分)

　　借：銀行存款 600

　　資產(chǎn)處置損益 50

　　貸：固定資產(chǎn)清理 650 (1分)

　　同時，將未分攤的遞延收益轉入其他收益：

　　未分攤的遞延收益=500-500/10×3.5=325(萬元)(1分)

　　借：遞延收益 325

　　貸：其他收益 325 (1分)

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