2020年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二十章沖刺練習(xí)題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司2019年年末有一項(xiàng)賬面原值為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年、預(yù)計(jì)凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2019年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，使用的第一年年末計(jì)提了6萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，假定計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用年限不變。下列關(guān)于2019年末此資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是36萬(wàn)元

　　B.甲公司此固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是30萬(wàn)元

　　C.甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額為21萬(wàn)元

　　D.甲公司此固定資產(chǎn)在2019年末的可抵扣暫時(shí)性差異余額為15萬(wàn)元

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　　2.甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×17年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除。(3)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。(4)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，稅法規(guī)定在實(shí)際退貨時(shí)才允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)或交易產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異是( )。

　　A.880萬(wàn)元

　　B.280萬(wàn)元

　　C.240萬(wàn)元

　　D.840萬(wàn)元

　　3.甲公司自2×18年3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，2×19年5月該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)獲得成功并申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)。在研發(fā)過(guò)程中共發(fā)生支出900萬(wàn)元(均系2×19年發(fā)生)，其中符合資本化條件的支出600萬(wàn)元，其余的為費(fèi)用化支出。按照稅法規(guī)定，此研發(fā)項(xiàng)目支出中形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)，費(fèi)用化部分可以加計(jì)扣除75%。會(huì)計(jì)和稅法使用年限均為5年，均采用雙倍余額遞減法進(jìn)行攤銷(xiāo)，凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的影響金額分別為(　)。

　　A.201.25萬(wàn)元，201.25萬(wàn)元

　　B.201.25萬(wàn)元，0

　　C.162.5萬(wàn)元，85萬(wàn)元

　　D.162.5萬(wàn)元，201.25萬(wàn)元

　　4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致不會(huì)形成暫時(shí)性差異的是(　)。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　5.甲股份有限公司20×6年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3 010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×8年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項(xiàng)外，歷年來(lái)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為(　)。

　　A.187萬(wàn)元

　　B.400萬(wàn)元

　　C.200萬(wàn)元

　　D.153萬(wàn)元

　　6.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，2×19年5月乙公司出售一批產(chǎn)品給甲公司，成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元，至2×19年12月31日，甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素，關(guān)于2×19年的相關(guān)處理，不正確的是(　)。

　　A.甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬(wàn)元

　　B.合并報(bào)表中確認(rèn)的該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元

　　C.在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為12.5萬(wàn)元

　　D.甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為0

　　7.甲公司2×19年3月取得一項(xiàng)股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款100萬(wàn)元。6月30日，該項(xiàng)股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元。9月1日，甲公司將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)外出售了50%。2×19年末，剩余股票的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司剩余交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　)。

　　A.55萬(wàn)元

　　B.52.5萬(wàn)元

　　C.60萬(wàn)元

　　D.50萬(wàn)元

　　8.甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬比計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支50萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊36萬(wàn)元。2×18年初遞延所得稅負(fù)債的余額為66萬(wàn)元(均與固定資產(chǎn)相關(guān));年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 700萬(wàn)元。除上述差異外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2×18年的凈利潤(rùn)為(　)。

　　A.670萬(wàn)元

　　B.686.5萬(wàn)元

　　C.746.5萬(wàn)元

　　D.737.5萬(wàn)元

　　9.甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×16年4月1日，甲公司以銀行存款1 200萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元，合并當(dāng)日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬(wàn)元，因預(yù)計(jì)未來(lái)無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×16年11月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該事實(shí)購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在。甲公司編制2×16年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元

　　B.貸記其他綜合收益25萬(wàn)元

　　C.貸記商譽(yù)200萬(wàn)元

　　D.貸記所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

　　10.下列關(guān)于企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資的所得稅影響的表述，不正確的是(　)。

　　A.其他權(quán)益工具投資持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

　　B.其他權(quán)益工具投資持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)不做納稅調(diào)整

　　C.其他權(quán)益工具投資在處置時(shí)取得價(jià)款與初始成本的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

　　D.根據(jù)其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　11.下列交易或事項(xiàng)中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異但不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有(　)。

　　A.非同一控制下免稅合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　B.合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　C.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(擬長(zhǎng)期持有)，因被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增加

　　D.非同一控制下的應(yīng)稅合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　12.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年12月20日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)折舊時(shí)間為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×18年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為18.75萬(wàn)元

　　B.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年末的遞延所得稅負(fù)債余額為29.69萬(wàn)元

　　C.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為10.94萬(wàn)元

　　D.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為29.69萬(wàn)元

　　13.下列資產(chǎn)或者負(fù)債期末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一定相等的有(　)。

　　A.允許當(dāng)期稅前扣除的應(yīng)付職工薪酬

　　B.其他債權(quán)投資

　　C.短期借款

　　D.交易性金融負(fù)債

　　14.下列相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述，不正確的有(　)。

　　A.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于期末公允價(jià)值

　　B.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面余額的金額

　　C.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于“投資成本”明細(xì)的金額

　　D.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于未扣除減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目余額

　　15.甲公司在2×18年之前適用的所得稅稅率為25%，2×19年由于符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，所得稅稅率變更為15%(非預(yù)期稅率)。2×19年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的余額為10萬(wàn)元。2×19年，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)期初持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加100萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法規(guī)定當(dāng)期對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊20萬(wàn)元;

　　(2)非同一控制下免稅合并確認(rèn)商譽(yù)40萬(wàn)元，期末對(duì)該項(xiàng)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元;

　　(3)持有的一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降40萬(wàn)元(假設(shè)未發(fā)生減值);

　　(4)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說(shuō)法中不正確的有(　)。

　　A.2×19年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)26.5萬(wàn)元

　　B.2×19年12月31日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為73.5萬(wàn)元

　　C.2×19年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債18萬(wàn)元

　　D.2×19年12月31日，甲公司遞延所得稅負(fù)債余額為24萬(wàn)元

　　16.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的說(shuō)法，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示

　　B.當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　C.當(dāng)期所得稅應(yīng)該作為所得稅費(fèi)用單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示

　　D.合并報(bào)表范圍的企業(yè)，涉及的企業(yè)有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~結(jié)算，則雙方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債可以予以抵銷(xiāo)

　　17.下列關(guān)于所得稅的列報(bào)說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

　　B.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按照抵消后的凈額列示

　　C.所得稅費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示

　　D.個(gè)別報(bào)表中當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債可以以抵消后的凈額列示

　　18.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件之前發(fā)生的支出50萬(wàn)元，符合資本化條件之后發(fā)生支出400萬(wàn)元，假定甲公司開(kāi)發(fā)的此項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)符合稅法上規(guī)定的“三新”標(biāo)準(zhǔn)，稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝在未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除75%;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%加計(jì)攤銷(xiāo)。下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬成本為400萬(wàn)元

　　B.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為825萬(wàn)元

　　C.該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元

　　D.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　19.甲公司本期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)2 530萬(wàn)元，其中本期實(shí)現(xiàn)國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，環(huán)保部門(mén)罰款支出130萬(wàn)元。另外，已知取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助期初余額為50萬(wàn)元，期末余額為45萬(wàn)元;其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司確認(rèn)所得稅影響的說(shuō)法中不正確的有(　)。

　　A.甲公司因政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬(wàn)元

　　B.甲公司因上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用26.25萬(wàn)元

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為631.25萬(wàn)元

　　D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為632.5萬(wàn)元

　　20.下列有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后保修等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　B.企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是1 000萬(wàn)元

　　C.企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為合同負(fù)債反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則合同負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　D.企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為合同負(fù)債反映，如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則合同負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是80萬(wàn)元

　　21.下列有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.當(dāng)期期末存貨賬面余額為200萬(wàn)元，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)為20萬(wàn)元，則當(dāng)期期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，則可抵扣暫時(shí)性差異余額為20萬(wàn)元

　　B.當(dāng)期購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，其中成本明細(xì)80萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)20萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)元，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元

　　C.一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)入時(shí)初始投資成本為1 000萬(wàn)元，當(dāng)期末確認(rèn)損益調(diào)整500萬(wàn)元、其他綜合收益100萬(wàn)元，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為1 600萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

　　D.甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面原值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已使用2年，2年后該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

　　22.A公司于2017年12月31日取得一棟寫(xiě)字樓并對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，取得時(shí)的入賬金額為2 000萬(wàn)元，采用成本模式計(jì)量，采用直線(xiàn)法按20年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，稅法折舊與會(huì)計(jì)一致;2019年1月1日，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件，2019年1月1日的公允價(jià)值為2 100萬(wàn)元，2019年年末公允價(jià)值為1 980萬(wàn)元，假設(shè)適用的所得稅稅率為25%，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.2019年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　B.2019年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元

　　C.2019年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債45萬(wàn)元

　　D.2019年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元

　　23.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下應(yīng)在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目貸方登記的項(xiàng)目有(　)。

　　A.因稅率變動(dòng)而調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額

　　C.因稅率變動(dòng)而調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債

　　D.本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異

　　24.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月，甲公司收到下列處罰書(shū)面通知書(shū)：(1)因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，收到環(huán)保部門(mén)的處罰通知書(shū)，要求其支付罰款300萬(wàn)元，至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付;(2)因違反稅收法規(guī)的規(guī)定，接到稅務(wù)部門(mén)的處罰通知書(shū)，要求其支付罰款100萬(wàn)元，至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。假定甲公司2×19年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整。甲公司2×19年12月31日進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有( )。

　　A.其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元

　　B.其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元

　　25.A公司是增值稅一般納稅人。2×14年3月1日，A公司發(fā)現(xiàn)2×13年一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的折舊金額為100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊為50萬(wàn)元。假定2×13年初該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，已確認(rèn)相關(guān)的所得稅，A公司適用的所得稅稅率為25%。關(guān)于A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.A公司應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100萬(wàn)元

　　B.A公司應(yīng)調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬(wàn)元

　　C.A公司該應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬(wàn)元

　　D.A公司應(yīng)調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬(wàn)元

　　26.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的表述，正確的有(　)。

　　A.稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額不需要進(jìn)行調(diào)整

　　B.根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

　　C.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

　　D.遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加，計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響除外

　　27.下列關(guān)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　B.企業(yè)收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)確認(rèn)預(yù)收賬款200萬(wàn)元，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元

　　C.企業(yè)確定本月的應(yīng)付職工薪酬300萬(wàn)元，稅法規(guī)定本月能夠扣除280萬(wàn)元，剩余20萬(wàn)元不允許稅前扣除，則該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元

　　D.企業(yè)本月支付違規(guī)罰款100萬(wàn)元，稅法規(guī)定違規(guī)罰款不得稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　28.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　)。

　　A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.初始購(gòu)入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)折舊年限大于稅法的折舊年限，均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，其他折舊條件一致

　　C.初始購(gòu)入的固定資產(chǎn)，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，其他折舊條件一致

　　D.期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額，此前固定資產(chǎn)尚未計(jì)提減值，并且會(huì)計(jì)和稅法折舊一致

　　29.甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司確認(rèn)合同負(fù)債500萬(wàn)元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有(　)。

　　A.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

　　B.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　C.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　D.假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

　　三、計(jì)算分析題

　　30.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，自2×19年1月1日起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2×19年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的資料如下：

　　(1)A公司2×19年1月10日從同行企業(yè)C公司處購(gòu)入一項(xiàng)已使用的機(jī)床。該機(jī)床原值為120萬(wàn)元，2×19年年末的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定已累計(jì)計(jì)提折舊30萬(wàn)元。

　　(2)A公司2×19年12月10日因銷(xiāo)售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款30萬(wàn)元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。至2×19年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2×19年，A公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值20萬(wàn)元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為22萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2×19年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2×19年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　(1)請(qǐng)分析A公司2×19年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說(shuō)明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2×19年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　四、綜合題

　　31.A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀顿Y時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司打算長(zhǎng)期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、260萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調(diào)整因素)，2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。

　　(2)2×10年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務(wù)滿(mǎn)三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2×11年沒(méi)有管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)有2人將會(huì)離職，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2×12年有2名管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有3人離職，當(dāng)年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債100萬(wàn)元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，劃分為債權(quán)投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬(wàn)元，2×12年12月31日此債券公允價(jià)值135萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2×11年9月1日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬(wàn)元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益30萬(wàn)元。

　　(7)2×11年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。2×12年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)年又確認(rèn)20萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前扣除。

　　(8)其他資料：

　?、偌俣ˋ公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬(wàn)元;

　?、诩俣ˋ公司每年的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元;

　　③A公司在2×11年末即預(yù)期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%;

　?、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2×11年、2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮所得稅的處理)。

　　(2)根據(jù)資料(1)至(8)計(jì)算A公司2×11年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(1)至(8)計(jì)算A公司2×12年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司此固定資產(chǎn)在2018年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/5×1=48(萬(wàn)元);甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2018年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6=30(萬(wàn)元);資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=48-30=18(萬(wàn)元);甲公司此固定資產(chǎn)在2019年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60/5×2=36(萬(wàn)元);甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2019年年末的賬面價(jià)值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬(wàn)元;資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=36-15=21(萬(wàn)元);所以2019年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額=21-18=3(萬(wàn)元)。所以選項(xiàng)A正確。

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】事項(xiàng)(1)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，納稅調(diào)減40萬(wàn)元;事項(xiàng)(2)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，屬于非暫時(shí)性差異，納稅調(diào)增600萬(wàn)元;事項(xiàng)(3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，納稅調(diào)增140萬(wàn)元;事項(xiàng)(4)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，納稅調(diào)增100萬(wàn)元;因此，甲公司因上述事項(xiàng)或交易產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=140+100=240(萬(wàn)元)。

　　3.【正確答案】A

　　【答案解析】2×19年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額=(600×175%×2/5×8/12+300×175%)×25%=201.25(萬(wàn)元);2×19年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額=對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額=201.25(萬(wàn)元)。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上不攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)在實(shí)際發(fā)生前稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金稅法不允許扣除，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】(1)截至20×8年末，因折舊口徑不同造成的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=[3010-(3010-10)/5×2]-[3010-(3010-10)÷3×2]=800(萬(wàn)元)。

　　(2)20×8年末“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額=800×25%=200(萬(wàn)元)，即20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表上“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】不管是在個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)均為150萬(wàn)元。不管是在個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)均為150萬(wàn)元。對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于取得該產(chǎn)品成本為150萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)也是150萬(wàn)元，所以不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，不受公允價(jià)值變動(dòng)的影響，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=100×50%=50(萬(wàn)元)。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(1 000+50 -36)×25%=253.5(萬(wàn)元)

　　年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅費(fèi)用=(5 000-4 700)×25%-66=9(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用總額=253.5+9=262.5(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 　262.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　 　253.5

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　9

　　凈利潤(rùn)=1 000-262.5=737.5(萬(wàn)元)

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=900×25%=225(萬(wàn)元)，超過(guò)了購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)200萬(wàn)元，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，超過(guò)部分計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 225

　　貸：商譽(yù) 200

　　所得稅費(fèi)用 25

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的利得或損失，在終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)入留存收益，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　11.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)D，應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　12.【正確答案】AB

　　【答案解析】2×18年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500/8×2=375(萬(wàn)元)，2×18年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-375)×25%=18.75(萬(wàn)元);2×19年，賬面價(jià)值=500-500/10×2=400(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500/8×2-(500-125)/8×2=281.25(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(400-281.25)×25%=29.69(萬(wàn)元)，2×19年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=29.69-18.75=10.94(萬(wàn)元)。

　　13.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值一旦發(fā)生波動(dòng)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就不一致;選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)，因此交易性金融負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生波動(dòng)時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)就不一致了。

　　14.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本;選項(xiàng)B，成本模式的投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面余額扣除稅法認(rèn)可的折舊或攤銷(xiāo);選項(xiàng)C，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，期末計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始成本，其初始成本是通過(guò)“投資成本”科目核算的，但是“投資成本”科目還會(huì)核算初始投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，這部分稅法不認(rèn)可，所以“投資成本”明細(xì)的金額不一定等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　15.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×15%+10/25%×15%-10=14(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)D，甲公司遞延所得稅負(fù)債余額=120×15%+10/25%×15%=24(萬(wàn)元)。

　　16.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表單獨(dú)列示;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費(fèi)用代替所得稅費(fèi)用。

　　17.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~結(jié)算。

　　18.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，符合資本化條件之后發(fā)生支出400萬(wàn)元作為該無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬成本;選項(xiàng)B，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×175%=700(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元;選項(xiàng)D，由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　19.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，甲公司因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成可抵扣暫時(shí)性差異本期發(fā)生額=45-50=-5(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的遞延所得稅只有因與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的所得稅影響，因此遞延所得稅費(fèi)用=0-(-1.25)=1.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=(2 530-50+130+45-50)×25%=651.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，所得稅費(fèi)用=651.25+1.25=652.5(萬(wàn)元)。

　　20.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額，選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來(lái)可稅前扣除的金額100=0;選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1 000-未來(lái)可稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值1 000;選項(xiàng)C，稅法當(dāng)期確認(rèn)了收入，計(jì)入了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，會(huì)計(jì)上在以后期間確認(rèn)收入時(shí)，不用再交所得稅，可以全部在稅前扣除，未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額是80萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是0;選項(xiàng)D，稅法上收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)一樣，未來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法也確認(rèn)收入，不能抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)=80-0=80(萬(wàn)元)。

　　21.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)A，期末存貨賬面價(jià)值是180萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元;選項(xiàng)C，稅法上沒(méi)有權(quán)益法的概念，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始投資成本1 000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元;選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)稅法上要攤銷(xiāo)，2年后該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面原值100-按稅法規(guī)定計(jì)算的2年攤銷(xiāo)額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　22.【正確答案】BD

　　【答案解析】2019年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 100(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/20=1 900(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(2 100-1 900)×25%=50(萬(wàn)元);

　　2019年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 980(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/20×2=1 800(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(1 980-1 800)×25%=45(萬(wàn)元)，2019年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。

　　23.【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方。

　　24.【正確答案】BCD

　　【答案解析】年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元);因稅法規(guī)定相關(guān)罰款和滯納金不允許稅前扣除，因此預(yù)計(jì)未來(lái)稅前扣除的金額為0，其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-0=400(萬(wàn)元);因此其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，該事項(xiàng)產(chǎn)生永久性差異。

　　25.【正確答案】BD

　　【答案解析】本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該按照前期差錯(cuò)更正的原則處理，涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。本題中假設(shè)該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價(jià)值為X。

　　按照錯(cuò)誤的處理，會(huì)計(jì)上未計(jì)提折舊，因此期末賬面價(jià)值X大于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此錯(cuò)誤的處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　正確的處理，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　正確的處理后，賬面價(jià)值(X-100)，小于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　因此，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬(wàn)元);調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬(wàn)元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬(wàn)元，調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬(wàn)元。

　　26.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;選項(xiàng)C，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：(1)投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;(2)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　27.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額200=0(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，稅法規(guī)定本月能扣除280萬(wàn)元，剩余20萬(wàn)元不允許稅前扣除，即未來(lái)可以扣除的就是0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300-未來(lái)可以扣除的金額0=300萬(wàn)元;選項(xiàng)D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　28.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，稅法不認(rèn)可減值，因此計(jì)提減值后賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年度大于稅法，造成會(huì)計(jì)折舊額小于稅法折舊額，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，和直線(xiàn)法相比，采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將使計(jì)提初期的折舊費(fèi)用加大，因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，從會(huì)計(jì)角度考慮，賬面價(jià)值大于可收回金額，需要對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是稅法上并不認(rèn)可該減值準(zhǔn)備，因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　29.【正確答案】AC

　　【答案解析】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)在客戶(hù)取得該商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶(hù)尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬(wàn)元，即賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

　　(1)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，即與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒(méi)有納稅，未來(lái)需要抵扣的是0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

　　(2)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬(wàn)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額中，未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0，選項(xiàng)C正確。

　　三、計(jì)算分析題

　　30.(1)【正確答案】①該機(jī)床2×19年12月31日的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元;該項(xiàng)機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)是90萬(wàn)元(原值120萬(wàn)元減去計(jì)稅累計(jì)折舊30萬(wàn)元)。(0.5分)

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬(wàn)元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬(wàn)元。(0.5分)

　?、墼撆C券2×19年12月31日的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，公司不應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是22萬(wàn)元。 (0.5分)

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債2×19年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元。(0.5分)

　　(2)【正確答案】

　?、僭擁?xiàng)機(jī)床賬面價(jià)值110萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)90萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元是一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)5萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。(1分)

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為30萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。(1分)

　?、墼撆C券的賬面價(jià)值20萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)22萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬(wàn)元)。(1分)

　?、茉擁?xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。(1分)

　　(3)【正確答案】

　　2×19年應(yīng)交所得稅=(800-20+2+100)×25%=220.5(萬(wàn)元)(1分)

　　2×19年所得稅費(fèi)用=220.5+5-0.5=225(萬(wàn)元)(1分)

　　借：所得稅費(fèi)用 225

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 220.5

　　遞延所得稅負(fù)債5(2分)

　　四、綜合題

　　31.(1)【正確答案】A公司2×11年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬(wàn)元)(1分)，分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(萬(wàn)元)(1分)。

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60(1分)

　　(2)【正確答案】A公司2×11年應(yīng)納稅所得額=1000-200×30%(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(94.22+3)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)×4/12(事項(xiàng)4)+20(事項(xiàng)5)+30(事項(xiàng)7)=1 051.11(萬(wàn)元)(2分)

　　2×11年應(yīng)交所得稅=1 051.11×25%=262.78(萬(wàn)元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅資產(chǎn)=50(事項(xiàng)2)×15%+30(事項(xiàng)7)×15%=12(萬(wàn)元)(1分)

　　2×11年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬(wàn)元)(1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 230.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12

　　遞延所得稅負(fù)債　　 20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 262.78(2分)

　　【答案解析】事項(xiàng)2，稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。也就是說(shuō)，本期確認(rèn)的管理費(fèi)用不得本期稅前扣除，所以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要全部調(diào)增(+60);而以后實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除的金額是不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，因此會(huì)有50萬(wàn)元的費(fèi)用未來(lái)會(huì)稅前扣除，就在本期形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(50×15%)。

　　(3)【正確答案】A公司2×12年應(yīng)納稅所得額=1 000+(500-390)(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)(事項(xiàng)4)+20-10(事項(xiàng)7)=1 191.08(萬(wàn)元)(2分)

　　2×12年應(yīng)交所得稅=1 191.08×15%=178.67(萬(wàn)元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅資產(chǎn)=(20-10)×15%(事項(xiàng)7)=1.5(萬(wàn)元)(1分)

　　2×12年遞延所得稅負(fù)債=30×15%(事項(xiàng)6)=4.5(萬(wàn)元)((1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 177.17

　　其他綜合收益 4.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)1.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 178.67

　　遞延所得稅負(fù)債　　 4.5(2分)

　　【答案解析】2×12年應(yīng)交所得稅計(jì)算中的事項(xiàng)1(500-390)計(jì)算如下：

　　500為2×12年稅法認(rèn)可長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，即1 500-1 000;

　　390為2×12年會(huì)計(jì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1 500-[(3 500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

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