2020年注會考試《會計》測試卷|答案(9)，新東方職上小編為大家整理了相關內容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網。

　　一、單項選擇題

　　1.不考慮其他因素的情況下，甲公司設立的下列安排，屬于其合營企業(yè)的是()。

　　A.甲乙公司共同設立A公司，對A公司實施共同控制，并按照各自份額享有A公司的收入，承擔A公司的費用

　　B.甲丙公司共同設立B公司，甲公司持股比例80%，取得B公司的控制權力

　　C.甲丁公司共同設立C公司，雙方對C公司實施共同控制，并按照各自份額享有C公司實現的凈利潤

　　D.甲戊公司共同設立D公司，甲公司對D公司產生重大影響

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　　2.2015年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每份12元。2015年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2016年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為()萬元

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　3.下列有關資產減值的表述中，不正確的是()。

　　A.企業(yè)對可供出售金融資產計提減值時，應該將以前年度累計計入其他綜合收益的金額轉入資產減值損失

　　B.無形資產的公允價值扣除處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值

　　C.吸收合并形成的商譽，應當在個別報表中進行減值測試

　　D.在確定固定資產未來現金流量現值時，不應當考慮將來可能發(fā)生與改良有關的預計現金流量的影響

　　4.2016年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現值為8200萬元。該核電站的入賬價值為()萬元。

　　A.200000

　　B.210000

　　C.218200

　　D.220000

　　5.20×4年2月5日，A公司以5元/股的價格購入B公司股票100萬股，支付手續(xù)費1萬元。A公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，B公司股票價格為7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配現金股利，A公司獲得現金股利3萬元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是()。

　　A.660萬元

　　B.663萬元

　　C.463萬元

　　D.662萬元

　　6.甲公司2014年1月1日發(fā)行在外的普通股為2600萬股;4月1日，企業(yè)定向增發(fā)股票500萬股，取得非關聯企業(yè)A公司80%的股權，并取得A公司的控制權;7月1日，根據股東大會決議，授予高級管理人員800萬份股票期權，每一份期權行權時可按4元的價格購買甲公司的1股普通股;10月1日，為建造生產線專門發(fā)行一批期限為5年的可轉換公司債券，該工程已于7月1日開工，并支付價款200萬元。該債券的面值總額為2000萬元，票面年利率為6%，每年9月30日支付利息，發(fā)行價格為2100萬元;債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為5元，股票的面值為1元/股。債券持有人若在當期付息前轉股的，應按債券面值除以轉股價，計算轉股的股票數量，利息仍可支付。發(fā)行當日，二級市場上與之類似的沒有轉股權的債券市場利率為8%。已知，(P/A，8%，5)=3.9927，(P/F，8%，5)=0.6806;2014年7月1日至2014年12月31日，甲公司普通股平均市價為每股8元，2014年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為4900萬元。甲公司2014年的稀釋每股收益是()。

　　A.1.647元

　　B.1.581元

　　C.1.543元

　　D.1.531元

　　7.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是()。

　　A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

　　B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益

　　8.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×5年1月20日，A公司將其生產的一批商品出售給B公司，并開出增值稅專用發(fā)票，注明價款800萬元，增值稅額136萬元，貨款尚未收到。A公司的銷售政策約定，若所購買貨物價值超出500萬元，可享有2%的商業(yè)折扣。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現金折扣條件為2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付價款，計算現金折扣時不需要考慮增值稅。不考慮其他因素，A公司應確認收入()。

　　A.936萬元

　　B.800萬元

　　C.784萬元

　　D.768.32萬元

　　9.20×5年11月1日，乙公司因合同違約被甲公司起訴。至20×5年末，乙公司尚未接到法院的判決。乙公司法律顧問預計，如無特殊情況很可能敗訴，并預計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同;同時乙公司還將承擔訴訟費3萬元。不考慮其他因素，乙公司因該訴訟案件應于20×5年末確認預計負債的金額為()。

　　A.160萬元

　　B.163萬元

　　C.183萬元

　　D.200萬元

　　10.下列關于合營安排的說法中，正確的是()。

　　A.當合營安排未通過單獨主體達成但參與方對其資產或負債享有權利或承擔義務的，該合營安排為共同經營

　　B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營

　　C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排

　　D.合營安排為共同經營的，參與方對其實現的凈損益份額享有權利

　　11.甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的債務重組損失為()萬元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　12.某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2×11年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。假定該半成品以前未計提過跌價準備。2×11年12月31日，該項半成品應計提的跌價準備為()。

　　A.0

　　B.10萬元

　　C.8萬元

　　D.2萬元

　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據會計準則規(guī)定應當重述比較期間財務報表的有()。

　　A.本年發(fā)現重要的前期差錯

　　B.因首次執(zhí)行新準則，將自行研發(fā)的無形資產由全部費用化轉為有條件資本化

　　C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

　　D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產負債暫時確定的價值進行調整

　　2.下列各項中，母公司(非投資性主體)在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有()。

　　A.經營規(guī)模較小的子公司

　　B.已宣告破產的原子公司

　　C.資金調度受到限制的境外子公司

　　D.經營業(yè)務性質有顯著差別的子公司

　　3.甲公司2015年的財務報告于2016年4月30日批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易或中，應該作為調整事項處理的有()。

　　A.2月1日，因發(fā)生自然災害，無法償還乙公司的貨款，經與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責任

　　B.3月15日，2015年被提起訴訟的案件結案，法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差500萬元

　　C.6月1日，發(fā)現2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進行其他處理

　　D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經審計的利潤，根據購買該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預計或有對價基礎上向出售方多支付800萬元

　　4.下列交易或事項，對所有者權益總額產生影響的有()。

　　A.企業(yè)按面值發(fā)行可轉換公司債券

　　B.企業(yè)結算了發(fā)行以普通股總額結算的看漲期權

　　C.投資性房地產后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式

　　D.企業(yè)發(fā)行名義金額為人民幣100萬元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定企業(yè)在三年后將優(yōu)先股強制轉為普通股，轉股價格為轉股日前一個工作日的普通股市場價格

　　5.下列關于獎勵積分的說法中，正確的有()。

　　A.企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配

　　B.企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款全部確認為收入

　　C.企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益

　　D.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入

　　6.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2015年進行了如下事項：(1)甲公司向其子公司乙公司出售其自產的大型設備一臺，已開出增值稅專用發(fā)票，注明價款為500萬元，增值稅金額為85萬元，成本為300萬元。乙公司作為管理用固定資產，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計凈殘值為0。乙公司購買價款已支付。(2)甲公司出售其子公司丙公司，取得價款25000萬元，丙公司持有現金及現金等價物500萬元。(3)甲公司以5000萬元購買丁公司10%的股權投資;甲公司已于2年前已經取得丁公司80%的股權，并能夠對丁公司形成控制。(4)甲公司出售其持有戊公司的全部股權投資，取得價款3000萬元。甲公司對戊公司的原投資作為可供出售金融資產核算，其成本為500萬元，公允價值變動借方金額為2100萬元。(5)甲公司出售其生產的產品給A公司，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款為3200萬元，增值稅金額為544萬元，至年末價款已全部支付。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述，正確的有()。

　　A.經營活動現金流入為4329萬元

　　B.投資活動現金流入為27500萬元

　　C.投資活動現金流出為0萬元

　　D.籌資活動現金流出為5000萬元

　　7.下列經營分部中，企業(yè)應該將其確認為報告分部的有()。

　　A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或以上

　　B.該分部的分部負債占所有分部負債合計的10%或以上

　　C.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額絕對額兩者中較大者的10%或以上

　　D.經營分部未達到10%的重要性標準，但是企業(yè)管理層認為披露該經營分部信息有助于會計信息使用者作出決策

　　8.下列關于公允價值計量的說法中，錯誤的有()。

　　A.企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債時，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在該資產或負債的主要市場(或不存在主要市場情況下的最有利市場)進行

　　B.母子公司之間發(fā)生的交易，其交易價格不可能作為出售該資產或轉移該負債的公允價值

　　C.企業(yè)使用估值技術計量相關資產或負債的公允價值時，應當首先考慮市場法

　　D.企業(yè)估計相關資產或負債的公允價值時，應當優(yōu)先考慮第一層次輸入值

　　9.下列各項中，應劃分為流動負債的有()。

　　A.自資產負債表日起一年內到期，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的負債

　　B.企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債

　　C.劃分為持有待售的負債

　　D.企業(yè)為交易目的而持有的負債

　　10.下列關于資產組的認定及其減值測試的表述中，不正確的有()。

　　A.資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合

　　B.資產組產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組

　　C.企業(yè)對資產組進行減值測試時應該考慮與其相關的負債

　　D.企業(yè)對資產組計提減值時，減值損失的金額應當先沖減包含在資產組中的總部資產

　　三、綜合題

　　1.2015年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值為100萬元(均為產品質量保證產生)，遞延所得稅負債的賬面價值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)4月1日，甲公司將其一項管理用無形資產攤銷年限由10年改為6年。該無形資產原值為100萬元，至變更當日，已使用2年，且未計提減值準備。甲公司對該無形資產采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)應對其管理用無形資產采用直線法按照10年進行攤銷。

　　(2)2014年5月2日，甲公司以15元/股的價格從二級市場上購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬股，并支付交易費用12萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2014年年末，乙公司股票的市場價格為14元/股，2015年年末，乙公司股票的市場價格為20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派現金股利，甲公司于5月30日收到該現金股利。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅;可供出售金融資產的計稅基礎等于其初始確認金額。

　　(3)其他資料：2015年度，甲公司實現利潤總額8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間有足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，簡述甲公司的賬務處理原則，計算甲公司2015年應計提的無形資產攤銷金額。

　　(2)根據上述資料，計算2015年年末各項資產以及費用的計稅基礎和賬面價值;計算甲公司應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　(3)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。

　　(4)計算甲公司2015年的應交所得稅、遞延所得稅費用和所得稅費用，并編制相關的會計分錄

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，屬于共同經營;選項B，B公司屬于甲公司的子公司;選項D，D公司屬于甲公司的聯營企業(yè)。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】應確認的股本溢價=50×2×6+50×2×12-100×15=300(萬元)。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值中存在一個大于賬面價值的，則不應該計提減值。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司應將棄置費用的現值計入相關固定資產(核電站)的成本，故該項固定資產(核電站)的入賬價值=210000+8200=218200(萬元)。

　　5.【正確答案】B

　　【答案解析】20×5年應確認的投資收益=現金股利3+(11.6×100-5×100)=663(萬元)

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2014年的基本每股收益=4900/(2600+500×9/12)=1.647(元)

　　因股票期權假定行權調整增加的股票數量=500-500×4/8=250(萬股)，增量股每股收益=0。

　　因可轉換公司債券假定行權調整增加的股票數量=2000/5=400(萬股)，增量股每股收益=0。

　　稀釋每股收益=4900/(2600+500×9/12+250×6/12+400×3/12)=1.531(元)。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)銷售商品存在商業(yè)折扣的，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。涉及現金折扣的，應該將折扣金額在現金折扣實際發(fā)生時計入當期損益，不影響收入金額。因此A公司應確認的收入=800×(1-2%)=784(萬元)。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司預計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同，此時應該按照該范圍內的中間值確定最佳估計數，同時承擔訴訟費用3萬元，因此應確認預計負債=(160+200)/2+3=183(萬元)。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排為合營企業(yè)的，合營方對其實現的凈損益份額享有權利。

　　11.【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組損失=(120-12)-90=18(萬元)。

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】該項半成品所生產的產成品成本=20+8=28(萬元)，可變現凈值=30-4=26(萬元)，產品發(fā)生減值，所以半成品應當按照成本與可變現凈值孰低計量。該項半成品應計提的跌價準備=20-(30-8-4)=2(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，如果是首次執(zhí)行會計準則，首次執(zhí)行日該無形資產研發(fā)項目為處于開發(fā)階段的內部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經費用化的開發(fā)支出，不應追溯調整，根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產確認條件的，應當予以資本化。

　　2.【正確答案】ACD

　　【答案解析】所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：(1)已宣告被清理整頓的子公司;(2)已宣告破產的子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位。

　　3.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，自然災害發(fā)生于2月1日，屬于日后非調整事項;選項C，財務報告報出后發(fā)現前期差錯，不屬于資產負債表日后事項。

　　4.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，轉股價格是變動的，未來須交付的普通股數量也是可變的，實質視為企業(yè)將于三年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務，因此應將其作為一項金融負債確認，不影響所有者權益總額。

　　5.【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，選項B表述錯誤。

　　6.【正確答案】BCD

　　【答案解析】事項(1)屬于合并報表內部的現金流動，不影響合并現金流量總額;事項(2)產生投資活動現金流入=25000-500=24500(萬元);事項(3)產生籌資活動現金流出5000萬元;事項(4)產生投資活動現金流入3000萬元;事項(5)產生經營活動現金流入=3200+544=3744(萬元)。

　　7.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，該分部的分部資產占所有分部資產合計的10%或以上可以確定為報告分部，分部負債不是判斷標準。

　　8.【正確答案】BC

　　【答案解析】選項B，企業(yè)有證據表明，關聯方之間的交易是按照市場條款進行的，該交易價格可以作為確定其公允價值的基礎。選項C，企業(yè)使用估值技術計量相關資產或負債的公允價值時，各估值技術不存在優(yōu)先級，按照企業(yè)的情況自行選擇;估值方法一經確定，不能隨意變更。

　　9.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，自資產負債表日起一年內到期，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的負債，應劃分為非流動負債。

　　10.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項C，通常不需要考慮負債，如果不考慮負債金額就無法確定該資產組的可收回金額的除外;選項D，應該先沖減分攤至資產組中商譽的賬面價值，然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其各項資產的賬面價值。

　　三、綜合題

　　1.【答案解析】

　　企業(yè)變更無形資產的攤銷年限應作為會計估計變更處理，并采用未來適用法進行處理。

　　甲公司2015年使用年限變更前的賬面價值=100-100/10×2=80(萬元);2015年應計提的攤銷=80/(6-2)×9/12+100/10×3/12=17.5(萬元)。

　　(2)無形資產：計稅基礎=100-100/10×2-100/10×9/12=72.5(萬元)，賬面價值=100-100/10×2-80/(6-2)×9/12=65(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=72.5-65=7.5(萬元)，應確認遞延所得稅資產=7.5×25%=1.88(萬元)。

　　可供出售金融資產：計稅基礎=15×100+12=1512(萬元)，賬面價值=20×100=2000(萬元)，產生應納稅暫時性差異=2000-1512=488(萬元)，應確認遞延所得稅負債=488×25%=122(萬元)。

　　廣告費：未來可以稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元)。

　　因此，甲公司應確認的遞延所得稅資產總額=125+1.88=126.88(萬元);應確認的遞延所得稅負債=122(萬元)。

　　(3)因可供出售金融資產公允價值變動形成的暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。

　　(4)應納稅所得額=8000+7.5-0.5×100+500=8457.5(萬元)，應交所得稅=8457.5×25%=2114.38(萬元)，遞延所得稅費用=0-126.88=-126.88(萬元)，所得稅費用=2114.38-126.88=1987.5(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：所得稅費用 1987.5

　　其他綜合收益 122

　　遞延所得稅資產 126.88

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2114.38

　　遞延所得稅負債 122

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