2020年注會考試《會計(jì)》測試卷|答案(6)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列與會計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)的業(yè)務(wù)，表述或處理正確的是(　)。

　　A、甲公司將本年發(fā)生的一筆2 000元辦公支出直接計(jì)入管理費(fèi)用，該處理違背了相關(guān)性要求

　　B、乙公司預(yù)計(jì)未來沒有足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時性差異，因此對于因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而形成暫時性差異，沒有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，該處理違背了重要性要求

　　C、丙公司將2×18年末已完工但尚未進(jìn)行結(jié)算的工程，在2×19年結(jié)算時才做入賬處理，2×18年末沒有進(jìn)行任何處理，該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求

　　D、丁公司對于本年年初的一項(xiàng)會計(jì)政策變更，不僅做了賬務(wù)處理，也相應(yīng)進(jìn)行了披露，該處理體現(xiàn)了可理解性要求

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　　2、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，采用移動加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本。2×18年初，A公司庫存甲原材料100件的成本為120萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×18年發(fā)生的購進(jìn)及發(fā)出存貨業(yè)務(wù)如下：(1)4月1日，購入甲材料150件，每件不含稅單價(jià)1.1萬元，增值稅為26.4萬元;支付的運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，增值稅0.5萬元;(2)6月30日，發(fā)出甲材料200件;(3)8月1日，購入甲材料120件，價(jià)款144萬元(不含增值稅)，支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬元;(4)12月15日，發(fā)出甲材料100件。假定不考慮其他因素，2×18年12月31日A公司結(jié)存的甲原材料的成本是(　)。

　　A、85.00萬元

　　B、84.00萬元

　　C、61.67萬元

　　D、86.33萬元

　　3、甲公司為制造業(yè)企業(yè)，下列關(guān)于2×18年度該公司各項(xiàng)資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)處理，表述正確的是(　)。

　　A、甲公司將某生產(chǎn)設(shè)備局部磨損的修理支出計(jì)入了該項(xiàng)設(shè)備的成本中

　　B、甲公司將某自用辦公樓符合資本化條件的裝修費(fèi)用計(jì)入該辦公樓賬面價(jià)值，并設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算

　　C、甲公司將已申請專利的某計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的日常維護(hù)費(fèi)，計(jì)入該專利的賬面價(jià)值中

　　D、甲公司將已出租的建筑物的日常修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　4、A公司有一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至2×18年末，已使用3年。2×18年末，A公司對其現(xiàn)金流量進(jìn)行評估，預(yù)計(jì)未來兩年該生產(chǎn)線將發(fā)生如下現(xiàn)金流量：(1)2×19年：甲產(chǎn)品銷售收入500萬元(本期已全部收到)，上年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回120萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金50萬元，支付的設(shè)備維修支出10萬元;(2)2×20年：甲產(chǎn)品銷售收入600萬元，本年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回80萬元，設(shè)備改良支付現(xiàn)金50萬元，利息支出8萬元。假定A公司選定折現(xiàn)率為5%，已知(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070。A公司該項(xiàng)設(shè)備2×18年末預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為(　)。

　　A、959.63萬元

　　B、1 004.98萬元

　　C、1 052.60萬元

　　D、952.38萬元

　　5、甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A、以發(fā)行股票的方式換取乙公司30%的股權(quán)投資，對其形成重大影響

　　B、以持有的丙公司股權(quán)投資作為對價(jià)，換取丁公司50%的股權(quán)投資，對其形成共同控制

　　C、以銀行存款為對價(jià)換取戊公司80%的股權(quán)投資，對其形成控制

　　D、將持有庚公司的60%的股權(quán)投資對外處置，取得價(jià)款確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)

　　6、A公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，其服務(wù)對象僅限于會員，客戶只有入會之后才可以在該健身俱樂部健身。A公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2 000元的健身年費(fèi)(每年1 000元)，除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行登記注冊的初始活動，A公司收取的年費(fèi)和入會費(fèi)均無需返還。下列關(guān)于入會費(fèi)和年費(fèi)會計(jì)處理的說法中，正確的是(　 )。

　　A、會費(fèi)在收到時一次性確認(rèn)為收入，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入

　　B、會費(fèi)用于補(bǔ)償初始活動的成本，所以在收到時沖減管理費(fèi)用，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　C、會費(fèi)和年費(fèi)在收到時均一次性確認(rèn)為收入

　　D、會費(fèi)和年費(fèi)都要在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　7、下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，正確的是(　)。

　　A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場

　　B、企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場是主要市場或最有利市場

　　C、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債

　　D、對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)的主要市場相同

　　8、A公司為上市公司，2018年初發(fā)行在外的普通股為1 000萬股，優(yōu)先股為10萬股(年固定股利為2元/股)。2018年，A公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)2018年1月1日，A公司按面值發(fā)行價(jià)值為1 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為A公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動資金，利息費(fèi)用不可資本化。按照A公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤總額的1%分享收益。(2)2018年3月1日，A公司新發(fā)行普通股900萬股;12月1日回購300萬股，以備將來獎勵職工。(3)2018年4月1日，A公司對外發(fā)行2 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2019年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2018年4月至12月普通股平均市場價(jià)格為5元;A公司適用的所得稅稅率為25%，2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元(已扣除管理層分享收益部分)，假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆。A公司2018年度稀釋每股收益為(　)。

　　A、0.9元

　　B、0.95元

　　C、0.43元

　　D、0.89元

　　9、下列關(guān)于出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理，表述正確的是(　)。

　　A、出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金一般應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入

　　B、出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在扣除免租期后的租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入

　　C、出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D、出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　10、丙公司于2×17年年初制訂和實(shí)施了兩項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃：(1)對公司管理層進(jìn)行激勵計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×17年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤15000萬元;(2)對公司銷售人員進(jìn)行激勵計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標(biāo)為100臺，如果超過100臺銷售指標(biāo)，超出100臺的部分每人每臺提成1000元作為額外報(bào)酬。

　　假定至2×17年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺銷售指標(biāo)，每人銷售數(shù)量均為108臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬為(　)。

　　A、620萬元

　　B、120萬元

　　C、500萬元

　　D、0

　　11、下列關(guān)于政府單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算，表述正確的是(　)。

　　A、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊

　　B、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存物品”科目對其庫存物品進(jìn)行核算;但單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算

　　C、單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，如果是開發(fā)階段發(fā)生的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　D、公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬，后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理與庫存物品基本相同

　　12、甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)因處置其他權(quán)益工具投資，將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益(均為以前年度確認(rèn))轉(zhuǎn)出80萬元;(2)因現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分金額為120萬元;(3)因授予職工權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)成本費(fèi)用230萬元;(4)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額為150萬元;(5)因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益90萬元。假定不考慮所得稅等因素影響，甲公司2×18年影響其他綜合收益科目的金額為(　)。

　　A、130萬元

　　B、280萬元

　　C、290萬元

　　D、360萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司為非投資性主體，持有其他方股權(quán)情況如下：(1)甲公司擁有乙公司(投資性主體)90%的股權(quán)，擁有丙公司80%的股權(quán)，均能對其實(shí)施控制;(2)乙公司持有丁公司60%的股權(quán)，持有戊公司65%的股權(quán)，均能對其實(shí)施控制，且戊公司為乙公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。假定不考慮其他影響，下列說法正確的有(　)。

　　A、甲公司編制合并報(bào)表時，乙公司、丙公司應(yīng)納入其合并范圍

　　B、甲公司編制合并報(bào)表時，丁公司、戊公司不應(yīng)納入其合并范圍

　　C、乙公司編制合并報(bào)表時，不應(yīng)將丁公司納入合并范圍

　　D、乙公司編制合并報(bào)表時，不應(yīng)將戊公司納入合并范圍

　　2、甲公司為上市公司，下列各方與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(　)。

　　A、甲公司的供應(yīng)商乙公司

　　B、甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)李某

　　C、甲公司董事老王的侄子小王

　　D、甲公司的大股東老趙的兒子小趙控制的丙公司

　　3、企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，下列進(jìn)行的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　C、初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照已沖減資產(chǎn)的金額計(jì)入其他收益

　　D、不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　4、甲公司2×18年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項(xiàng)目列報(bào)的有(　)。

　　A、因2×17年1月1日采用分期收款方式(期限為3年)銷售設(shè)備而形成的長期應(yīng)收款

　　B、2×18年9月30日簽訂一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售協(xié)議，協(xié)議約定2×19年1月31日將2×15年6月30日購入的、使用壽命為10年的一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，該資產(chǎn)可立即出售且該出售極可能發(fā)生

　　C、作為交易性金融資產(chǎn)核算的、自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具

　　D、將于2×19年2月1日到期、但甲公司有意圖且有能力自主的將清償義務(wù)展期到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的長期借款

　　5、2×18年3月1日，A公司銷售一批商品給B公司，形成應(yīng)收賬款1 600萬元，合同約定2×18年9月30日之前付清款項(xiàng)。B公司由于經(jīng)營困難，到期無力支付款項(xiàng)，A公司同意B公司以銀行存款和其擁有的一項(xiàng)設(shè)備用于抵償債務(wù)。B公司支付銀行存款10萬元;抵債設(shè)備的賬面原值1 300萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊為200萬元，重組當(dāng)日公允價(jià)值為1 400萬元;A公司已計(jì)提80萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會計(jì)處理正確的有(　)。

　　A、A公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 400萬元

　　B、A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為190萬元

　　C、B公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收益為100萬元

　　D、B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為190萬元

　　6、甲公司2×18年與職工薪酬和福利相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)春節(jié)前夕，甲公司為5名在職經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助;(2)至年末，該公司5名職工申請了婚假，2名員工申請了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資;(3)至年末，該公司有10名員工退休，開始領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金。(4)至年末，該公司共有20名職工參加了個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司上述事項(xiàng)，屬于職工薪酬的項(xiàng)目有(　)。

　　A、職工享有的婚假和產(chǎn)假

　　B、向經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助

　　C、退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　D、職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　7、下列各項(xiàng)中，屬于前期差錯更正需要在附注中披露的信息的有(　)。

　　A、前期差錯的性質(zhì)

　　B、各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額

　　C、對未來期間的影響數(shù)

　　D、以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

　　8、甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)取得乙公司80%的股權(quán)，支付股權(quán)購買價(jià)款500萬元，形成非同一控制企業(yè)合并;另支付審計(jì)機(jī)構(gòu)費(fèi)用5萬元;2×18年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利31.25萬元;(2)將一項(xiàng)無形資產(chǎn)對外出租，取得租金收入80萬元，租賃期間內(nèi)計(jì)提累計(jì)攤銷10萬元;(3)將一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的專利技術(shù)報(bào)廢，確認(rèn)凈損失15萬元;(4)因一項(xiàng)作為投資房地產(chǎn)核算的寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，發(fā)生支出105萬元，改擴(kuò)建完成后，該寫字樓壽命延長，期末確認(rèn)公允價(jià)值變動收益68萬元;(5)將一項(xiàng)無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入損益，該應(yīng)付款項(xiàng)金額為180萬元;(6)將一項(xiàng)無力支付的銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，該票據(jù)金額為120萬元。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響，表述正確的有(　)。

　　A、影響營業(yè)外收入的金額是300萬元

　　B、影響營業(yè)外支出的金額是15萬元

　　C、影響期間費(fèi)用的金額是5萬元

　　D、影響營業(yè)利潤的金額是245萬元

　　9、企業(yè)發(fā)生的下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有(　)。

　　A、開采礦產(chǎn)品交納的資源稅

　　B、土地使用稅

　　C、進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅

　　D、房產(chǎn)稅

　　10、2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券50 000 000元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2×17年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。已知(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897。

　　關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A、應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為44 164 100元

　　B、權(quán)益成分的公允價(jià)值為5 835 900元

　　C、假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，增加的普通股股數(shù)為500萬股

　　D、假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為47 037 267.21元

　　三、計(jì)算分析題

　　1、某社會團(tuán)體屬于民間非營利組織，該團(tuán)體會員均為單位會員。2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，該社會團(tuán)體與甲公司簽訂一項(xiàng)捐贈協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司向其捐贈150萬元現(xiàn)金，該筆款項(xiàng)將全部用于某科研項(xiàng)目。2×18年2月1日，該社會團(tuán)體收到該筆捐贈款項(xiàng)。2×18年10月31日，該科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，剩余10萬元尚未使用。當(dāng)日，該社會團(tuán)體與甲公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定此次捐贈活動的節(jié)余款項(xiàng)由該社會團(tuán)體自由支配。

　　(2)2×18年5月1日，該社會團(tuán)體與乙公司簽訂了一份捐贈合作協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司將通過該社會團(tuán)體向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐款200萬元，乙公司應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的15日內(nèi)將款項(xiàng)匯往該社會團(tuán)體銀行賬戶，該社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的15日內(nèi)將款項(xiàng)匯往鄉(xiāng)村小學(xué)的銀行賬戶。2×18年5月11日，乙公司按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至該社會團(tuán)體賬戶。2×18年5月25日，該社會團(tuán)體按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至該鄉(xiāng)村小學(xué)賬戶。

　　(3)該社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的3‰繳納當(dāng)年度會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納;當(dāng)年度不能按時繳納會費(fèi)的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。該社會團(tuán)體的會費(fèi)收入未設(shè)置使用限制。至2×18年末，該社會團(tuán)體共收到會員費(fèi)289萬元并存入銀行。

　　假定不存在其他事項(xiàng)的影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該社會團(tuán)體何時確認(rèn)捐贈收入，并編制收到捐贈收入和結(jié)項(xiàng)時限定解除的會計(jì)分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，判斷該社會團(tuán)體收到的款項(xiàng)是否應(yīng)確認(rèn)捐贈收入，并說明理由;編制該社會團(tuán)體與該筆款項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，判斷該社會團(tuán)體收取的會員費(fèi)屬于限定性收入還是非限定性收入，并說明理由;作出收取會員費(fèi)的會計(jì)分錄;

　　<4> 、根據(jù)上述資料，編制該社會團(tuán)體年末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入和非限定性收入的分錄。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為一家從事能源開采開發(fā)、能源設(shè)備制造和新能源機(jī)械研發(fā)的綜合型企業(yè)。2×18年末會計(jì)人員在編制年度報(bào)表時，對如下業(yè)務(wù)產(chǎn)生了異議。

　　(1)經(jīng)國家批準(zhǔn)，甲公司于2×18年1月1日正式建造完成一個核電站并交付使用，全部的成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為30年。由于該核電站將會對當(dāng)?shù)丨h(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，甲公司應(yīng)承擔(dān)該核電站使用期滿后的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2×18年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)30年后該核電站的棄置費(fèi)用為500萬元(金額較大)。在考慮貨幣的時間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：(P/F，5%，30)=0.2314。甲公司進(jìn)行會計(jì)處理如下：

　　2×18年1月1日：

　　借：固定資產(chǎn) 8 500

　　貸：在建工程 8 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　2×18年末

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25

　　(2)甲公司2×17年外購取得的一項(xiàng)管理用專利技術(shù)于當(dāng)年12月份投入使用，入賬成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2×18年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，甲公司確定其可收回金額為200萬元。甲公司進(jìn)行會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　(3)為獎勵一批優(yōu)秀的員工，甲公司將自行研發(fā)制造的50輛節(jié)能電動車作為福利發(fā)放給優(yōu)秀員工。該批優(yōu)秀員工有50人，其中20人為管理部門員工，30人為直接參加生產(chǎn)的員工。該批電動車每輛成本0.8萬元，市場售價(jià)1.2萬元，適用增值稅稅率為16%。甲公司進(jìn)行會計(jì)處理如下：

　　決定發(fā)放福利時：

　　借：生產(chǎn)成本 24

　　管理費(fèi)用 16

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40

　　實(shí)際發(fā)放福利時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 40

　　貸：庫存商品 40

　　(4)2×18年6月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，約定甲公司將其生產(chǎn)的一批能源設(shè)備銷售給乙公司，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)至乙公司指定地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)。根據(jù)合同約定，甲公司所銷售的設(shè)備，屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且在其出庫時即將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了乙公司。甲公司認(rèn)為該項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)其不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，將其作為履行合同發(fā)生的必要活動處理，在產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時即按照合同全部價(jià)款確認(rèn)了收入。

　　(5)2×18年8月1日，甲公司向丙公司銷售一臺其自行生產(chǎn)制造的能源設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2000萬元，增值稅額為320萬元。該批商品的成本為1700萬元;商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×19年1月1日將該設(shè)備購回，回購價(jià)為2200萬元(不含增值稅額)。甲公司于銷售當(dāng)日確認(rèn)了該設(shè)備的銷售收入。

　　其他資料：上述公司均為增值稅一般納稅人;假定不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(3)，分別判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由，并作出更正處理;

　　<2> 、根據(jù)資料(4)，判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，如不正確，說明正確的會計(jì)處理原則;

　　<3> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由并作出正確的會計(jì)分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份;11月30日，取得國家有關(guān)部門的審批;12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。

　　甲公司為取得該股權(quán)，向A公司支付銀行存款51.2萬元并轉(zhuǎn)移一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)。該設(shè)備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊;2×17年11月30日和12月31日，該設(shè)備公允價(jià)值均為680萬元。A公司取得該設(shè)備仍然作為固定資產(chǎn)核算。

　　2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值均為750萬元(其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元)，公允價(jià)值均為800萬元，其差額為一項(xiàng)存貨評估增值引起的。

　　(2)2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關(guān)準(zhǔn)備工作，并取得丙公司的控制權(quán)。

　　丙公司股權(quán)為B公司2×16年1月1日自無關(guān)聯(lián)第三方手中購入，支付購買價(jià)款450萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為700萬元(等于其公允價(jià)值)。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為850萬元(等于其公允價(jià)值)，其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元。

　　2×17年12月31日，甲公司個別報(bào)表資本公積貸方余額為450萬元。

　　(3)2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下：

　?、?月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300萬元，增值稅額為48萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對外銷售50%。由于市價(jià)波動，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對其按照5%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　?、?月30日，乙公司將一項(xiàng)管理用設(shè)備出售給甲公司(假定不考慮增值稅)，處置價(jià)款為220萬元，該設(shè)備賬面價(jià)值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當(dāng)月投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。

　　(4)至2×18年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，計(jì)提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng);至年末，投資時評估增值的存貨已全部對外出售。

　　丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，計(jì)提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)資本公積110萬元。

　　(5)2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權(quán)對外出售，取得處置價(jià)款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權(quán)仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。

　　(6)其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。③上述公司均按照10%的比例計(jì)提盈余公積。④乙公司和丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。⑤不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)(2)，分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權(quán)的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由;如果屬于同一控制企業(yè)合并，計(jì)算長期股權(quán)投資初始成本和合并日影響資本公積的金額;如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計(jì)算合并成本和合并商譽(yù);

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并日或購買日，并編制當(dāng)日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得丙公司股權(quán)時，合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司合并報(bào)表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄;

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并報(bào)表中持有乙公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整的分錄，以及期末調(diào)整抵銷分錄;

　　<6> 、根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司合并報(bào)表中，因處置股權(quán)對所有者權(quán)益直接的影響金額。

　　參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，對會計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了重要性要求;選項(xiàng)B，對會計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)C，該公司的會計(jì)處理不正確的，該處理違背了可比性要求。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×18年4月1日，甲原材料單位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(萬元);6月30日，發(fā)出材料的成本=1.16×200=232(萬元);8月1日，甲原材料的單位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(萬元);12月15日，發(fā)出材料的成本=100×1.21=121(萬元);2×18年12月31日結(jié)存的甲原材料的成本=206-121=85(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，與生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的局部修理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 ①預(yù)計(jì)2×19年現(xiàn)金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預(yù)計(jì)2×20年現(xiàn)金流量凈額=600-80=520(萬元)

　?、陬A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)

　　因此，選項(xiàng)B正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，發(fā)行股權(quán)形成的是權(quán)益，并不是資產(chǎn)的置換;選項(xiàng)C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，實(shí)際是直接購入股權(quán)投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換;選項(xiàng)D，屬于直接出售，不屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 雖然入會費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動發(fā)生的成本，但是該入會費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)在收到時作為健身服務(wù)的預(yù)收款，計(jì)入合同負(fù)債，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，因此選項(xiàng)D正確。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，說法過于絕對，通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場;選項(xiàng)C，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債;選項(xiàng)D，對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 基本每股收益=(900-10×2)/(1 000+900×10/12-300×1/12)=(900-20)/1 725=0.51(元)。

　　假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)而調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2 000-2 000×4/5=400(萬股)。

　　只考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋每股收益=(900-20)/(1 725+400×9/12)=0.43(元)。

　　假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股調(diào)整增加的凈利潤金額=1 000×5%×(1-25%)×(1-1%)=37.125(萬元)，增加普通股數(shù)量=1 000/100×10=100(萬股)。

　　增量每股收益=37.125/100=0.37(元)<0.43(元)，具有稀釋性。

　　所以，稀釋每股收益=(900+37.125-20)/(1 725+400×9/12+100)=0.43(元)。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入;選項(xiàng)C，出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 丙公司應(yīng)確認(rèn)的額外薪酬=(15000-10000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(萬元);丙公司2×17年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　500

　　銷售費(fèi)用　120

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃　620

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。選項(xiàng)C，單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。選項(xiàng)D，公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬，后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本相同，需要按期計(jì)提折舊。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2×18年影響其他綜合收益科目的金額=-80+120+90=130(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)AB，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因此甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均納入合并范圍;選項(xiàng)CD，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)予以合并，因此乙公司不應(yīng)將丁公司納入合并范圍，應(yīng)將戊公司納入合并范圍。

　　2、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)與其存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)C，董事的侄子不屬于關(guān)系密切的家庭成員，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;

　　(2)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;

　　(3)屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月內(nèi)將到期的長期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中列報(bào)，屬于流動性資產(chǎn);選項(xiàng)B，該設(shè)備符合持有待售的條件，應(yīng)轉(zhuǎn)入“持有待售資產(chǎn)”，屬于流動性資產(chǎn);選項(xiàng)C，屬于非流動資產(chǎn);選項(xiàng)D，屬于非流動性負(fù)債。

　　5、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=1 600-80-1 400-10=110(萬元)，選項(xiàng)B不正確;B公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置收益=1 400-(1 300-200)=300(萬元)，選項(xiàng)C不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范圍。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：

　　(1)前期差錯的性質(zhì);

　　(2)各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;

　　(3)無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。

　　在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，影響營業(yè)外收入的金額=(5)180(萬元);選項(xiàng)B，影響營業(yè)外支出的金額=(3)15(萬元);選項(xiàng)C，影響期間費(fèi)用的金額=(1)5(萬元);選項(xiàng)D，影響營業(yè)利潤的金額=(1)(31.25×80%-5)+(2)(80-10)+(4)68=158(萬元)。其中，成本法計(jì)量的長期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時不需要進(jìn)行確認(rèn);無力支付的銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款”，不影響損益。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口產(chǎn)品的成本。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 可轉(zhuǎn)債負(fù)債成分的公允價(jià)值=50 000 000×6%×(P/A，9%，5)+50 000 000×(P/F，9%，5)=44 164 100(元)，選項(xiàng)A正確;

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=50 000 000-44 164 100=5 835 900(元)，選項(xiàng)B正確;

　　假設(shè)2×19年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，轉(zhuǎn)股時增加的股本=50 000 000/10=5 000 000(元)，選項(xiàng)C正確;

　　轉(zhuǎn)股時甲公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成分的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時增加的股本

　　=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+5 835 900-5 000 000=47 037 267.21(元) ，選項(xiàng)D正確。

　　發(fā)行時的分錄：

　　借：銀行存款 　　　　　　 　50 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5 835 900

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 　50 000 000

　　其他權(quán)益工具　　　　 　5 835 900

　　轉(zhuǎn)換時的分錄：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　50 000 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　 5 835 900

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 798 633

　　股本　　　　　　　　　　 　 5 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　 47 037 267.21

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 該社會團(tuán)體應(yīng)于2×18年2月1日確認(rèn)捐贈收入。(1分)

　　2×18年2月1日，收到捐贈款項(xiàng)：

　　借：銀行存款　　　150

　　貸：捐贈收入——限定性收入　　150(1分)

　　2×18年10月31日，剩余款項(xiàng)自由分配：

　　借：捐贈收入——限定性收入 10

　　貸：捐贈收入——非限定性收入 10(1分)

　　【Answer】The social organization should recognize Donation income in 2X18/2/1 (1.5 point)

　　2X18/2/1, Donation received

　　DR:Bank deposit 150

　　CR:Donation income-restricted income 150 (1.5 point)

　　2X18/10/31, Unrestricted distribution of remaining funds of donation

　　DR:Donation income-restricted income 10

　　CR:Donation income-unrestricted income 10 (1.5 point)

　　【正確答案】 不應(yīng)確認(rèn)捐贈收入;(0.5分)理由：此項(xiàng)交易對于該社會團(tuán)體屬于受托代理業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債核算該業(yè)務(wù)，不屬于捐贈業(yè)務(wù)，不確認(rèn)捐贈收入。(0.5分)

　?、?×18年5月11日，收到銀行存款時：

　　借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　200

　　貸：受托代理負(fù)債　　　　　　　 200(1分)

　　②2×18年5月25日，轉(zhuǎn)出銀行存款時：

　　借：受托代理負(fù)債　　　　　　　200

　　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　200(1分)

　　【Answer】The social organization shouldn’t recognize Donation income; (0.75 point)

　　Reason: This transaction should be classified as agency business for the social organization. Agency assets and agency liabilities should be set for the business. This transaction is not donation business, so donation income shouldn’t be recognized. (0.75 point)

　　2X18/5/11, received bank deposit

　　DR:Bank deposit-agency assets 200

　　CR:Agency liabilities 200 (1.5 point)

　　2X18/5/25, transfer out of bank deposit

　　DR:Agency liabilities 200

　　CR:Bank deposit-agency assets 200 (1.5 point)

　　【正確答案】 屬于非限定性收入;(0.5分)理由：該社會團(tuán)體的會費(fèi)收入未設(shè)置使用限制(0.5分)

　　借：銀行存款 　　289

　　貸：會費(fèi)收入——非限定性收入　289(1分)

　　【Answer】It should be classified as unrestricted income: (0.75 point)

　　Reason: There is no restriction on the use of membership fee of the social organization. (0.75 point)

　　DR:Bank deposit 289

　　CR:Membership fee-unrestricted income 289 (1.5 point)

　　【正確答案】 結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入：

　　借：捐贈收入——限定性收入 140

　　貸：限定性資產(chǎn) 　　　　　　　　　　140(1分)

　　結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入：

　　借：捐贈收入——非限定性收入 10

　　會費(fèi)收入——非限定性收入 　289

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 　　　　　　　　299(1分)

　　【Answer】Closing restricted income

　　DR:Donation income-restricted income 140

　　CR:Restricted assets 140 (1.5 point)

　　Closing unrestricted income

　　DR:Donation income-unrestricted income 10

　　Membership fee-unrestricted income 289

　　CR:Unrestricted assets 299 (1.5 point)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)，甲公司會計(jì)處理不正確;(0.5分)理由：棄置費(fèi)用金額需要考慮貨幣時間價(jià)值之后計(jì)入固定資產(chǎn)成本并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(0.5分)

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8 000+500×0.2314=8 115.7(萬元)(0.5分)

　　確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債入賬金額=500×0.2314=115.7(萬元)(0.5分)

　　期末確認(rèn)利息費(fèi)用=115.7×5%=5.79(萬元)(0.5分)

　　更正分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(500-115.7)384.3

　　貸：固定資產(chǎn) 384.3(1分)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(25-5.79)19.21

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.21(1分)

　　資料(2)，甲公司的會計(jì)處理不正確(0.5分)。理由：2×18年末，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300/5×13/12=235(萬元)，可收回金額為200萬元，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元。(1分)

　　更正分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65

　　貸：資產(chǎn)減值損失 65(1分)

　　資料(3)，甲公司會計(jì)處理不正確;(0.5分)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工應(yīng)視同銷售，應(yīng)按照含稅市場售價(jià)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際發(fā)放時，確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。(1分)

　　更正分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本(1.2×30×1.16-24)17.76

　　管理費(fèi)用(1.2×20×1.16-16)11.84

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 29.6(1.5分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬 29.6

　　主營業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×16%)9.6(2分)

　　【答案解析】 資料(3)正確分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本(1.2×30×1.16)41.76

　　管理費(fèi)用(1.2×20×1.16)27.84

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 69.6

　　實(shí)際發(fā)放福利時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 69.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (1.2×50)60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×16%)9.6

　　借：主營業(yè)成本 40

　　貸：庫存商品 40

　　【正確答案】 資料(4)，甲公司會計(jì)處理不正確;(0.5分)甲公司提供的運(yùn)輸服務(wù)是在產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后發(fā)生的，該項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)可明確區(qū)分，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照銷售產(chǎn)品和提供運(yùn)輸服務(wù)各自的公允價(jià)值比例分?jǐn)偤贤灰變r(jià)格，各自確認(rèn)收入，不可在產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時將合同交易價(jià)格一并確認(rèn)收入。(1.5分)

　　【正確答案】 資料(5)，甲公司會計(jì)處理不正確;(0.5分)理由：該業(yè)務(wù)屬于售后回購，且回購價(jià)格高于原售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，甲公司在收到客戶款項(xiàng)時應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債(其他應(yīng)付款)，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)為利息費(fèi)用等。(1.5分)

　　正確分錄為：

　　發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　2 320

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 320(1分)

　　每月計(jì)提利息費(fèi)用=(2 200-2 000)/5=40(萬元)(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　40

　　貸：其他應(yīng)付款 　40(0.5分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由：甲公司與A公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)

　　合并成本=680+680×16%+51.2=840(萬元)(0.5分)

　　合并商譽(yù)=840-(800-50×25%)×80%=210(萬元)(0.5分)

　　甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制企業(yè)合并;(0.5分)理由：合并前，甲公司與丙公司同受B公司的控制。(0.5分)

　　初始成本=850×60%+(450-700×60%)=540(萬元)(0.5分)

　　影響資本公積的金額=540-500=40(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 購買日為2×17年12月31日。(0.5分)

　　借：存貨 50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　資本公積 37.5(0.5分)

　　借：股本 300

　　資本公積287.5

　　盈余公積 80

　　未分配利潤120

　　商譽(yù) 210

　　貸：長期股權(quán)投資 840

　　少數(shù)股東權(quán)益 157.5(1分)

　　【正確答案】 合并報(bào)表中：

　　借：股本 200

　　資本公積 300

　　盈余公積 150

　　未分配利潤 200

　　商譽(yù) 30

　　貸：長期股權(quán)投資 540

　　少數(shù)股東權(quán)益 340(1分)

　　借：資本公積 210

　　貸：盈余公積 (150×60%)90

　　未分配利潤(200×60%)120(1分)

　　【正確答案】 ①內(nèi)部存貨交易

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 275

　　存貨 25(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

　　貸：所得稅費(fèi)用 1.25(0.5分)

　　②內(nèi)部債權(quán)交易

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　貸：應(yīng)收賬款 200(0.25分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

　　貸：信用減值損失 10(0.25分)

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(0.5分)

　?、蹆?nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：資產(chǎn)處置收益 40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2

　　貸：管理費(fèi)用 (40/5×3/12)2(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 9.5(0.5分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：少數(shù)股東損益 [(40-2)×75%×20%)]5.7(1分)

　　【正確答案】 權(quán)益法調(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資 [(600-50×75%)×80%]450

　　貸：投資收益 450(0.5分)

　　期末調(diào)整分錄

　　借：存貨 50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　資本公積 37.5(0.5分)

　　借：營業(yè)成本 50

　　貸：存貨 50(0.5分)

　　借：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5(0.5分)

　　期末抵銷分錄

　　借：股本 300

　　資本公積 287.5

　　盈余公積(80+60)140

　　未分配利潤(120+600-50×75%-60)622.5

　　商譽(yù) 210

　　貸：長期股權(quán)投資 1 290

　　少數(shù)股東權(quán)益 [(800-50×25%+600-50×75%)×20%]270(1分)

　　借：投資收益 450

　　少數(shù)股東損益 112.5

　　未分配利潤——年初 120

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 60

　　——年末 622.5(1分)

　　【正確答案】 至2×18年末，丙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值=850+900-100+110=1 760(萬元)(0.5分)，處置股權(quán)影響所有者權(quán)益的金額=110-1 760×5%=22(萬元)。(0.5分)

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