2020年注會考試《會計》測試卷|答案(5)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，對會計要求影響的表述，說法正確的是(　)。

　　A、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，用存貨換入無形資產(chǎn)時，僅涉及資產(chǎn)要素內(nèi)部的變動

　　B、高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費購買需要安裝的設(shè)備時，同時影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素

　　C、回購用于獎勵企業(yè)職工的股份時，同時影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素

　　D、股東大會宣告分配現(xiàn)金股利，同時影響資產(chǎn)和負債要素

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　　2、甲公司2×17年外購一批存貨，入賬成本為500萬元，共計1 000件，當(dāng)年對外銷售10%(即100件)，年末由于市場波動，剩余存貨發(fā)生減值，預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用為10萬元。2×18年，該批存貨對外銷售50%(即500件)，至年末，剩余存貨預(yù)計售價為210萬元，預(yù)計銷售費用為5萬元。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于該批產(chǎn)品的處理，正確的是(　)。

　　A、該批產(chǎn)品2×17年末應(yīng)計提減值損失為110萬元

　　B、該批產(chǎn)品2×18年因銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的金額為30萬元

　　C、該批產(chǎn)品2×18年末應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為5萬元

　　D、該批產(chǎn)品2×18年末賬面價值為200萬元

　　3、甲公司為一家商品制造業(yè)企業(yè)，2×18年甲公司將其生產(chǎn)的100臺A商品委托乙公司進行銷售。甲公司與乙公司協(xié)議約定，A商品售價為0.9萬元/臺，甲公司負責(zé)A商品的生產(chǎn)、定價以及售后服務(wù)，乙公司負責(zé)A商品的對外銷售并按照銷售價款的10%向甲公司收取手續(xù)費，未售出的部分可以退還給甲公司。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　)。

　　A、該業(yè)務(wù)中，甲公司屬于主要責(zé)任人

　　B、該業(yè)務(wù)中，乙公司屬于主要責(zé)任人

　　C、甲公司應(yīng)在A商品運抵乙公司時全部確認收入

　　D、乙公司應(yīng)根據(jù)商品銷售情況和銷售價款確認收入

　　4、A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×18年1月1日，A公司向其50名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股5元，可行權(quán)日為2×19年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：該批高管人員從2×18年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以5元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。截止到2×18年12月31日，高管人員均未離開A公司，A公司預(yù)計未來也不會有人離職。A公司的股票在2×18年12月31日的價格為9元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司2×18年末應(yīng)確認的遞延所得稅表述正確的是(　)。

　　A、應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)187.5萬元

　　B、應(yīng)確認遞延所得稅費用187.5萬元

　　C、應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

　　D、應(yīng)確認遞延所得稅費用62.5萬元

　　5、2×18年4月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款800萬元，用于資助甲公司2×18年4月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預(yù)計1年，預(yù)計將發(fā)生研究支出1 200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×18年4月1日開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出900萬元(均通過銀行存款支付);假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×18年當(dāng)期損益的金額為(　)。

　　A、-900萬元

　　B、-100萬元

　　C、800萬元

　　D、-300萬元

　　6、甲公司將于2×17年3月整體搬遷，公司為鼓勵將要退休的員工提前退休，計劃給予提前退休的每人10萬元的補償。該計劃于2×16年10月與工會組織達成一致意見，2×16年11月董事會同意并已經(jīng)公告，該計劃中涉及700名員工，截至2×16年底有600人表示愿意提前退休。其中一線生產(chǎn)工人400人、廠部管理人員200人，2×16年底該計劃還在持續(xù)進行。甲公司正確的會計處理是(　)。

　　A、2×16年確認長期待攤費用7 000萬元，并于2×17年3月一次攤銷計入營業(yè)外支出

　　B、2×16年確認生產(chǎn)成本4 000萬元、管理費用2 000萬元

　　C、2×16年確認管理費用6 000萬元

　　D、2×17年確認管理費用6 000萬元

　　7、甲公司為一家經(jīng)營日用百貨、家用電器、服裝鞋帽銷售的大型企業(yè)，在A市設(shè)置一家子公司乙公司，統(tǒng)管甲公司在該市的整體業(yè)務(wù)。至2×17年末，甲公司在A市共設(shè)立了30家超市，均由乙公司統(tǒng)一管理。由于經(jīng)濟狀況不佳和經(jīng)營管理不善等原因，甲公司決定關(guān)閉乙公司所有的業(yè)務(wù)，至2×18年末，存貨等資產(chǎn)均已進行變賣，對所有員工進行了辭退，在A市的超市業(yè)務(wù)也陸續(xù)關(guān)停，只剩部分超市門店因租賃合同未到期而繼續(xù)支付租金。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司該業(yè)務(wù)會計處理的表述，正確的是(　)。

　　A、甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)不構(gòu)成終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為企業(yè)資產(chǎn)核算

　　B、甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)不構(gòu)成終止經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)將關(guān)閉的門店作為持有待售處置組處理

　　C、甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營，將2×18年相關(guān)損益作為終止經(jīng)營損益列報

　　D、甲公司關(guān)停乙公司的業(yè)務(wù)構(gòu)成終止經(jīng)營，但需要將2×18年終止經(jīng)營前的相關(guān)損益的作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

　　8、2×12年1月1日，甲公司融資租入乙公司的一項設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)日的公允價值為105萬元，租期為3年，每年末支付租金40萬元，租賃合同約定的租賃年利率為7%，雙方約定租賃期滿甲公司支付5萬元即可取得該設(shè)備，預(yù)計租賃期滿該設(shè)備的價值為20萬元，甲公司為取得該項設(shè)備，又發(fā)生了運輸費等費用2萬元，已知[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%，3)=0.8163]，甲公司取得該項設(shè)備的入賬價值為(　)。

　　A、109.05萬元

　　B、107萬元

　　C、105萬元

　　D、111.05萬元

　　9、甲公司為一家上市公司，2×18年發(fā)生的與或有事項有關(guān)的資料如下：

　　(1)因進行業(yè)務(wù)重組計劃，預(yù)計將發(fā)生職工強制遣散費150萬元、廠房合同租賃違約金80萬元，以及自有設(shè)備轉(zhuǎn)讓損失20萬元;

　　(2)甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，合同約定，甲公司需于2×19年2月1日以400萬元價款向乙公司銷售一批產(chǎn)品，若有任何一方違約，將支付違約金40萬元。由于原料價格上漲，至年末完工時，該批存貨的成本共計450萬元。按照市場價格銷售該批存貨的售價為420萬元。

　　(3)甲公司為丙公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額為本息的50%。2×18年末，由于丙公司發(fā)生財務(wù)困難，不能償還到期借款，銀行向法院提出訴訟，要求丙公司和甲公司償還借款本息250萬元。甲公司預(yù)計很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任，且丙公司無償還能力。

　　假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的“預(yù)計負債”金額為(　)。

　　A、245萬元

　　B、205萬元

　　C、375萬元

　　D、355萬元

　　10、下列關(guān)于共同經(jīng)營中合營方的會計處理，表述正確的是(　)。

　　A、合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)(該資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù))，應(yīng)當(dāng)全額確認與處置該資產(chǎn)相關(guān)的利得或損失

　　B、合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)(該資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù))，如果資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該損失

　　C、合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)(該資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù))，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之后，不應(yīng)當(dāng)確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分

　　D、合營方與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營，并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負債，合營方無需按份額確認這些資產(chǎn)或者負債，僅需在共同經(jīng)營凈資產(chǎn)發(fā)生變動時確認應(yīng)享有或承擔(dān)的份額

　　11、2×18年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為800萬元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該筆款項，與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的股本。乙公司普通股的面值為1元，重組當(dāng)日股票市價為3元/股。乙公司以200萬股普通股票抵償該項債務(wù);甲公司已對該項應(yīng)收賬款計提了50萬元壞賬準備。假定不考慮年末結(jié)轉(zhuǎn)，下列關(guān)于乙公司因該債務(wù)重組產(chǎn)生的影響，表述不正確的是(　)。

　　A、影響股本金額為200萬元

　　B、影響資本公積金額為400萬元

　　C、影響所有者權(quán)益金額為600萬元

　　D、影響營業(yè)外收入金額為150萬元

　　12、下列關(guān)于現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期的確認和計量，表述不正確的是(　)。

　　A、套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益

　　B、套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　C、如果在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預(yù)計在未來會計期間不能彌補的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計不能彌補時，將預(yù)計不能彌補的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益

　　D、全部或部分處置境外經(jīng)營時，原計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

　　二、多項選擇題

　　1、2×18年12月，財政部門撥付某事業(yè)單位項目補助500萬元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出(項目支出)” 明細科目的當(dāng)期發(fā)生額為450萬元。假定該項目余額符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)，不考慮其他事項，下列關(guān)于該單位年末應(yīng)進行的會計處理，正確的有(　)。

　　A、應(yīng)根據(jù)財政撥款收入發(fā)生額，借記“財政撥款預(yù)算收入”500萬元，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”500萬元

　　B、應(yīng)根據(jù)各項支出中的財政撥款支出發(fā)生額，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”450萬元，貸記“事業(yè)支出——財政撥款支出(項目支出)”450萬元

　　C、年末，沖銷有關(guān)明細科目余額，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元

　　D、年末，完成上述財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”50萬元，貸記“財政撥款結(jié)余——累計結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元

　　2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2×18年經(jīng)管理層決議，甲公司決定以一項土地使用權(quán)換取乙公司的一項機器設(shè)備和專利權(quán)。2×18年3月1日，雙方辦理了相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司換出的土地使用權(quán)原作為投資性房地產(chǎn)且按照成本模式核算，入賬成本為1 200萬元，已計提攤銷300萬元，未計提減值準備，計稅價格為1 000萬元，適用增值稅稅率為10%;乙公司換出的設(shè)備入賬成本為900萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，計稅價格為800萬元，適用增值稅稅率為16%;換出的專利權(quán)原作為無形資產(chǎn)核算，賬面原價為500萬元，已計提攤銷200萬元，未計提減值準備，按照稅法規(guī)定免征增值稅;甲公司換入設(shè)備和專利權(quán)后分別作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。甲公司另向乙公司支付補價38萬元，甲公司為換入設(shè)備另支付運輸費5萬元(不含稅)。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述正確的有(　)。

　　A、甲公司換入固定資產(chǎn)入賬成本為642萬元

　　B、甲公司換入無形資產(chǎn)入賬成本為273萬元

　　C、甲公司換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認處置損益100萬元

　　D、甲公司為換入設(shè)備發(fā)生的運輸費和換出土地使用權(quán)發(fā)生的銷項稅額，均應(yīng)計入換入資產(chǎn)總成本，再分攤至各項資產(chǎn)成本

　　3、下列關(guān)于報告分部的確認和信息披露的表述中，正確的有(　)。

　　A、經(jīng)營分部的分部收入占所有收入合計的10%或者以上，或者資產(chǎn)占所有資產(chǎn)(包含遞延所得稅資產(chǎn))合計額的10%或者以上，應(yīng)將該分部確定為報告分部

　　B、報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個，如果超過10個，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個

　　C、經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標(biāo)準，但企業(yè)管理層如果認為披露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用，那么可以將其確定為報告分部

　　D、企業(yè)如果對外提供合并財務(wù)報表，則應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息

　　4、甲公司2×18年6月1日以銀行存款1 500萬元取得乙公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 000萬元(等于其賬面價值)。由于乙公司合并之前存在未彌補虧損，并因此而形成可抵扣暫時性差異1 380萬元，但是購買日甲公司預(yù)計未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，因此未確認遞延所得稅資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時未確認的可抵扣暫時性差異，且該事實購買日已經(jīng)存在。甲公司和乙公司在購買日和未來期間適用的所得稅稅率均為25%，假定不考慮其他影響。下列關(guān)于甲公司2×18年度合并財務(wù)報表中會計處理的表述，不正確的有(　)。

　　A、購買日應(yīng)確認合并商譽300萬元

　　B、12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)300萬元

　　C、12月31日應(yīng)確認所得稅費用345萬元

　　D、12月31日應(yīng)沖減合并商譽300萬元，確認營業(yè)外收入45萬元

　　5、甲公司為上市公司，持有乙公司80%的股權(quán)，持有丙公司60%的股權(quán)，均能對其實施控制。2×18年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售一批庫存商品，確認營業(yè)收入500萬元，至年末尚有120萬元貨款未收到;(2)繼續(xù)購買乙公司10%的股權(quán)，支付購買價款130萬元，增資后對其仍具有控制權(quán);(3)將丙公司股權(quán)全部對外處置，收到處置價款920萬元，丙公司現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額為1 000萬元;假定不存在其他事項，下列關(guān)于甲公司個別報表和合并報表現(xiàn)金流量的表述，不正確的有(　)。

　　A、個別報表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為380萬元

　　B、個別報表投資活動現(xiàn)金流量凈額為-210萬元

　　C、個別報表籌資活動現(xiàn)金流量凈額為-130萬元

　　D、合并報表投資活動現(xiàn)金流量凈額為-80萬元

　　6、下列關(guān)于金融工具和權(quán)益工具的分類和確認，表述不正確的有(　)。

　　A、企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為金融負債

　　B、對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債

　　C、對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，會計核算時應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)(或負債)”科目核算

　　D、發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應(yīng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類金融負債的公允價值計量，后續(xù)不再確認該工具公允價值變動

　　7、下列關(guān)于公允價值層次的說法中，正確的有(　)。

　　A、第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價

　　B、第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值

　　C、第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值

　　D、企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負債幾乎很少存在市場交易活動，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值

　　8、甲公司(一般納稅人)發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當(dāng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的有(　)。

　　A、將自外部購入的產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給職工，產(chǎn)品入賬成本為200萬元，進項稅額為32萬元

　　B、期末盤虧一批原材料，經(jīng)查因管理不善導(dǎo)致，該批原材料入賬成本為150萬元，進項稅額為24萬元

　　C、將一批工程物資用于辦公樓建造，該批工程物資成本100萬元，購入時進項稅額16萬元，購入后準備用于某動產(chǎn)設(shè)備的建造，后改變用途，用于該辦公樓的建造

　　D、期末盤虧一項動產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)查因管理不善導(dǎo)致，該設(shè)備購入成本為300萬元，購入時進項稅額為48萬元，并且已進行抵扣

　　9、下列各項業(yè)務(wù)和交易中，會形成可抵扣暫時性差異的有(　)。

　　A、甲公司為其子公司進行債務(wù)擔(dān)保，確認預(yù)計負債500萬元;稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除

　　B、乙公司持有的交易性金融資產(chǎn)，初始成本為200萬元，期末按照公允價值計量確認其賬面價值為180萬元;稅法規(guī)定，公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額

　　C、丙公司1月1日購入的一項無形資產(chǎn)，成本為600萬元，使用壽命不確定，年末發(fā)生減值，計提減值準備100萬元;稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)按照直線法計提攤銷，攤銷年限為5年

　　D、丁公司上年末購入一項固定資產(chǎn)，成本1 200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊;稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)按照年限平均法計提折舊

　　10、下列關(guān)于民間非營利組織的相關(guān)表述中，正確的有(　)。

　　A、民間非營利組織不以營利為宗旨和目的

　　B、民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出

　　C、民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制

　　D、民間非營利組織的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本會計報表

　　三、計算分析題

　　1、甲公司為一家集家用電器生產(chǎn)、銷售于一體的大型企業(yè)，在某市共有A、B、C、D四家非獨立核算的直銷門店。2×18年該四家門店發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A門店為小家電(比如電水壺、電吹風(fēng)、加濕器等)銷售門店，從2×18年1月1日起，開始推行一項獎勵積分計劃。該計劃約定，客戶在A門店每消費1元可獲得一個積分，每個積分自下次購物時即可抵現(xiàn)0.01元;A門店所授予積分的有效期為一年，逾期未使用的積分將作廢。至2×18年1月31日，客戶在A門店共消費300萬元，共授予積分300萬分(假定1月份授予的積分均于2×18年12月31日過期)。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計該積分使用率為90%。至當(dāng)月末，共有120萬積分被使用。

　　(2)B門店為甲公司旗下“白家電”類產(chǎn)品(比如空調(diào)、洗衣機、冰箱等)專營門店，2×18年5月1日，該門店銷售甲公司生產(chǎn)的某型號空調(diào)一批，共銷售5 000件，每件售價9 500元，每件成本8 200元;同時，與客戶簽訂銷售退回條款，約定2×18年10月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。銷售當(dāng)日，該門店預(yù)計該批商品退回率為12%，銷售款項已全部收存銀行;2×18年5月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退回率，將退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)C門店為甲公司旗下“黑家電”類產(chǎn)品(比如電視、音響、投影儀等)專營門店，2×18年國慶期間，該門店推出某液晶電視促銷活動。按照甲公司一般規(guī)定，客戶自購買甲公司電器1年內(nèi)，如因產(chǎn)品本身質(zhì)量問題出現(xiàn)故障的，甲公司提供免費維修服務(wù);如果是由于客戶自身原因(如使用不當(dāng)、意外破損等非主觀故意原因)出現(xiàn)故障的，甲公司為其提供有償?shù)木S修服務(wù)。但C門店為促進該液晶電視銷售，向客戶承諾：除按照一般規(guī)定提供一年的質(zhì)量問題免費維修外，自購買該電視起三個月內(nèi)，如因客戶自身原因造成產(chǎn)品故障的，甲公司為客戶提供一次免費維修服務(wù)。該維修服務(wù)平均市場價格為500元/次。C門店國慶活動期間，共銷售該批液晶電視2 000臺，每臺售價為6 800元，成本5 500元;按照銷售額的5%提取產(chǎn)品質(zhì)量保證費。至10月末，共發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量維修服務(wù)費用20萬元;當(dāng)月未向客戶提供非質(zhì)量原因的維修服務(wù)。

　　(4)D門店為2×18年7月1日新開設(shè)的綜合性家用小電器及百貨銷售門店，包括甲公司自主研發(fā)、制造的小家電的銷售，以及部分從外部進貨的日用百貨的銷售。為增加該門店客戶數(shù)量，2×18年，該門店向客戶按面值銷售了1 000張儲值卡，每張卡的面值為1 000元，總額為100萬元?？蛻艨稍谠撻T店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額10%(即10萬元)的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為80萬元。

　　假定不考慮增值稅等因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司1月份因A門店客戶使用獎勵積分應(yīng)確認收入的金額，并編制1月份相關(guān)會計分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司5月份B門店該銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，分別說明甲公司因C門店液晶電視銷售業(yè)務(wù)中向客戶提供的產(chǎn)品質(zhì)量維修服務(wù)和非質(zhì)量維修服務(wù)的會計處理原則，計算10月應(yīng)確認收入的金額，并編制確認收入時的會計分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，計算甲公司因D門店儲值卡的消費應(yīng)確認收入的金額，并編制該業(yè)務(wù)相關(guān)會計分錄。

　　2、A外商投資企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))以人民幣為記賬本位幣，其外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。A企業(yè)按季度計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。

　　(1)2×18年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入3年期美元借款1 200萬美元，年利率為5%，按季度計提利息，次年1月5日支付利息。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

　　(2)該項廠房建設(shè)工程另占用兩筆一般借款：①2×17年12月1日取得人民幣一般借款600萬元，期限3年，年利率為7%，每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民幣一般借款1 000萬元，期限4年，年利率為6%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2×18年2月1日開始動工，計劃到2×19年3月31日完工。該項工程在2×18年至2×19年發(fā)生支出情況如下：

　　①2×18年4月1日支付工程進度款700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.23元人民幣;

　?、?×18年10月1日支付工程進度款500萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.29元人民幣;此外10月1日以人民幣支付工程進度款600萬元。

　?、?×18年12月1日以人民幣支付工程進度款150萬元。

　　(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日，因出現(xiàn)霧霾天氣，該工程所在地環(huán)保部門實行工程管制，A企業(yè)該項工程暫停施工。

　　(5)2×19年3月1日，A企業(yè)支付工程尾款270萬元，至3月31日，該工程按期完工，當(dāng)日該項廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(6)各季度末匯率為：2×18年，3月31日即期匯率為1美元=6.23元人民幣：6月30日即期匯率為1美元=6.27元人民幣;9月30日即期匯率為1美元=6.29元人民幣;12月31日即期匯率為1美元=6.28元人民幣;2×19年，1月5日即期匯率為1美元=6.24元人民幣;3月31日即期匯率為1美元=6.26元人民幣。

　　假定專門借款不存在閑置收益，不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A企業(yè)該項工程的開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時點，并編制第一季度末計提專門借款利息的分錄;

　　<2> 、分別計算2×18年第二季度、第三季度專門借款應(yīng)予資本化的金額;

　　<3> 、計算2×18年第四季度專門借款和一般借款應(yīng)予資本化的金額;

　　<4> 、編制A企業(yè)2×19年1月5日支付上年專門借款利息的分錄;

　　<5> 、計算2×19年第一季度專門借款和一般借款應(yīng)予資本化金額。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為上市公司，2×17年至2×19年發(fā)生相關(guān)交易和事項如下：

　　(1)2×17年1月1日，購入乙公司10%的股權(quán)，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。甲公司為購買該項股權(quán)支付購買價款120萬元，另支付交易費用5萬元。2×17年12月31日，該股票公允價值為140萬元。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司繼續(xù)支付價款取得乙公司50%的股權(quán)，對其形成控制。甲公司支付購買價款700萬元，另支付中介費用8萬元。當(dāng)日，原持有的10%股權(quán)公允價值為140萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，賬面價值為1 100萬元(其中，股本500萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元)，其差額由一項存貨評估增值產(chǎn)生。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司購入丙公司30%的股權(quán)，對其形成重大影響，支付購買價款200萬元。當(dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(等于其賬面價值)為600萬元。2×18年7月1日至2×18年末，丙公司共實現(xiàn)凈利潤450萬元;12月20日，甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給丙公司，售價300萬元，成本240萬元，至年末，丙公司尚未對外銷售;12月31日，丙公司因一項自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)而確認其他綜合收益150萬元;丙公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。

　　(4)至2×18年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤800萬元，因其他債權(quán)投資公允價值上升確認其他綜合收益250萬元;甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易;投資時點評估增值的存貨已全部對外出售。

　　(5)2×19年1月1日，甲公司以銀行存款80萬元，繼續(xù)取得丙公司10%的股權(quán)投資，增資后仍對其具有重大影響。當(dāng)日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 300萬元。

　　(6)2×19年1月1日，甲公司以450萬元價款將持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，喪失對其控制權(quán)，剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算，當(dāng)日剩余股權(quán)投資公允價值為900萬元。

　　其他資料：上述公司交易前均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;不考慮所得稅、增值稅等其他因素影響;按照10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，編制與金融資產(chǎn)初始及后續(xù)計量相關(guān)的會計分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，計算2×18年1月1日甲公司應(yīng)確認合并成本、合并商譽的金額，并編制當(dāng)日個別報表和合并報表相關(guān)會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司個別報表中與該股權(quán)初始計量、后續(xù)計量相關(guān)的會計分錄;編制甲公司與丙公司內(nèi)部交易在甲公司合并報表中的調(diào)整抵銷分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，計算至2×18年末甲公司合并報表中持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的價值;

　　<5> 、根據(jù)資料(5)，計算甲公司增資后丙公司股權(quán)的賬面價值，并編制與增資相關(guān)的會計分錄;

　　<6> 、根據(jù)資料(6)，分別計算甲公司個別報表和合并報表因處置股權(quán)確認的處置損益，并分別編制相關(guān)會計分錄。

　　2、甲公司為一家以食品加工起家的大型上市公司，現(xiàn)經(jīng)營領(lǐng)域涉及食品加工、餐飲、農(nóng)業(yè)等多個領(lǐng)域;甲公司在國內(nèi)注冊，其公司總部仍以快消食品加工為主營業(yè)務(wù)，以人民幣為記賬本位幣。甲公司在多個國家和地區(qū)設(shè)有分公司和子公司。2×17至2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2×17年購建一條食品生產(chǎn)線并于當(dāng)年投入使用，該生產(chǎn)線由A、B兩臺設(shè)備組成，且該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品，需要經(jīng)過C包裝設(shè)備的包裝才能對外銷售。A、B設(shè)備均不單獨產(chǎn)生經(jīng)濟利益，C包裝設(shè)備除為該生產(chǎn)線提供能包裝，還可以承攬外來業(yè)務(wù)，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。至2×18年末，A設(shè)備賬面價值為250萬元，B設(shè)備賬面價值為350萬元，C設(shè)備賬面價值為200萬元。由于市場競爭激勵，該生產(chǎn)線所生產(chǎn)食品市價下跌，出現(xiàn)減值跡象。2×18年末，甲公司對這三項設(shè)備進行減值測試。A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備資產(chǎn)組合公允價值為750萬元，預(yù)計處置費用為10萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為740萬元;A設(shè)備、B設(shè)備的資產(chǎn)組合公允價值為560萬元，預(yù)計處置費用為20萬元，無法取得其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的信息;C設(shè)備公允價值為190萬，預(yù)計處置費用為0，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為185萬元;A設(shè)備、B設(shè)備、A設(shè)備與C設(shè)備組合、B設(shè)備與C設(shè)備組合的公允價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法可靠取得。

　　(2)甲公司共有5 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，且不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休病假是以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。2×17年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為5天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2×18年有4 800名職工將享受不超過10天的帶薪病假，剩余200名職工每人將平均享受13天病假，假定這200名職工全部為管理部門職工，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。2×18年12月31日，上述200名職工中有150名享受了13天病假，并隨同正常工資以銀行存款支付，另外50名只享受了10天病假。

　　(3)2×18年末，甲公司將其持有的M公司的一筆應(yīng)收款項380萬元，轉(zhuǎn)移給N公司，取得價款為350萬元。轉(zhuǎn)移后，N公司取得收取M公司款項的權(quán)利，同時轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，如果M公司未能按時償還該筆款項，N公司可以向甲公司追償。

　　(4)甲公司2×17年初在某地設(shè)立一家農(nóng)產(chǎn)品加工廠，利用當(dāng)?shù)剞r(nóng)村土地和勞動力的優(yōu)勢，生產(chǎn)加工和銷售農(nóng)產(chǎn)品。甲公司2×17年為提高資源利用率、減輕環(huán)境污染，購入一臺新型高效能、低耗能的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，購買價款為800萬元，于2×17年12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用壽命為10年;同日，甲公司向當(dāng)?shù)卣岢霏h(huán)保設(shè)備購置款的補助申請。2×18年1月1日，當(dāng)?shù)卣獠⑾蚣坠緭芨对O(shè)備購置補助款200萬元。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，對收到的政府補助均采用總額法核算。假定至2×18年末，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已對外銷售。

　　(5)乙公司為甲公司一家子公司，主要從事餐飲業(yè)的經(jīng)營。甲公司2×18年1月1日通過了一項股份支付計劃，該計劃主要內(nèi)容如下：為獎勵乙公司部分優(yōu)秀員工，甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份股份期權(quán)，這些員工從2×18年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時便可以以每股6元的價格購買10萬股乙公司股票。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股18元，2×18年末，該期權(quán)的公允價值為每股20元。至2×18年12月31日止，共有2名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來還有3名管理人員離開。

　　(6)2×18年1月1日，甲公司以890萬港元購買了在香港注冊的丙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。丙公司主營業(yè)務(wù)為兒童食品生產(chǎn)和銷售，記賬本位幣為港元。2×18年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬港元(除一項存貨評估增值100萬港元外，其余資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值相等)，當(dāng)日港元與人民幣之間的即期匯率為1港元=0.8元人民幣。自購買日至2×18年12月31日，丙公司實現(xiàn)凈利潤250萬元，投資時點評估增值的存貨對外出售50%，丙公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。丙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照當(dāng)期平均匯率折算。2×18年12月31日，1港元=0.85元人民幣;2×18年度平均匯率為1港元=0.82元人民幣。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)確認的資產(chǎn)組，并說明理由;分別計算2×18年末A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備應(yīng)計提的減值損失金額;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，計算甲公司2×17年末因帶薪缺勤業(yè)務(wù)應(yīng)確認職工薪酬的金額，并編制該項帶薪缺勤在2×17年、2×18年的相關(guān)會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司該項應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件，并說明理由;編制甲公司相關(guān)的會計分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，判斷甲公司取得設(shè)備補助款的政府補助類型，計算該設(shè)備相關(guān)業(yè)務(wù)對2×18年損益的影響金額，并編制設(shè)備計提折舊以及與政府補助相關(guān)的會計分錄;

　　<5> 、根據(jù)資料(5)，分別判斷甲公司和乙公司股份支付的類型，并編制2×18年末甲公司和乙公司個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄，以及甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)做的抵銷分錄;

　　<6> 、根據(jù)資料(6)，計算甲公司購買日應(yīng)確認合并商譽的金額，并編制2×18年1月1日個別報表中取得丙公司股權(quán)的會計分錄;計算甲公司2×18年12月31日將丙公司報表折算為甲公司記賬本位幣時產(chǎn)生的外幣報表折算差額。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，以公允價值計量的情況下，換出存貨需要確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此會同時影響資產(chǎn)和收入、費用要素;選項B，購入需要安裝的設(shè)備僅涉及資產(chǎn)要素內(nèi)部的變動，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時才需要沖減專項儲備;選項D，同時影響負債和所有者權(quán)益要素。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×17年末存貨可變現(xiàn)凈值=400-10=390(萬元)，期末存貨成本=500×(1-10%)=450(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準備60萬元，因此選項A不正確;2×18年本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備=60×50%/90%=33.33(萬元)，因此選項B不正確;2×18年末存貨可變現(xiàn)凈值=210-5=205(萬元)，期末存貨成本=500×(1-10%-50%)=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，不需要計提減值，期末存貨跌價準備余額為0;由于期初存貨跌價準備余額是60萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備33.33萬元，因此期末應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備=60-33.33=26.67(萬元)，期末存貨賬面價值=390-390×50%/90%+26.67=200(萬元)，因此選項C不正確，選項D正確。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 從題目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，應(yīng)確認手續(xù)費收入，選項BD不正確;甲公司身份是主要責(zé)任人，應(yīng)根據(jù)商品銷售情況和銷售價款確認收入，選項A正確，選項C不正確。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×18年12月31日應(yīng)確認的成本費用=3×50×10×1/2=750(萬元)

　　當(dāng)日股票的公允價值=10×50×9×1/2=2 250(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=10×50×5×1/2=1 250(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=2 250-1 250=1 000(萬元)

　　因此，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=1 000×25%=250(萬元)

　　A公司根據(jù)會計準則規(guī)定在當(dāng)期確認的成本費用為750萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為1 000萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此，應(yīng)確認遞延所得稅費用=-750×25%=-187.5(萬元);會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　250

　　貸：所得稅費用　　 187.5

　　資本公積——其他資本公積　　62.5

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司取得該補助為與收益相關(guān)政府補助，且用于補償以后期間發(fā)生的支出，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費用或支出發(fā)生時攤銷計入當(dāng)期損益(本題已經(jīng)明確是用于補助研究階段支出，已知預(yù)計總支出和已發(fā)生支出，所以按照成本配比原則，按照成本比例計算攤銷的金額，而不是時間比例)，因此影響2×18年損益的金額=-900+(900/1 200×800)=-300(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款 800

　　貸：遞延收益 800

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 900

　　貸：銀行存款 900

　　借：管理費用 900

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 900

　　借：遞延收益600

　　貸：其他收益 (900/1 200×800)600

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司關(guān)停的子公司乙公司是具有一定規(guī)模且能夠單獨區(qū)分的組成部分，并且相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)處置、人員已經(jīng)辭退，租賃合同尚未到期的門店并不影響業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此符合終止經(jīng)營的定義，構(gòu)成終止經(jīng)營，當(dāng)年度相關(guān)損益作為終止經(jīng)營損益列報，選項C正確。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 最低租賃付款額現(xiàn)值=40×(P/A，7%，3)+5×(P/F，7%，3)=109.05(萬元)，大于設(shè)備公允價值，所以入賬價值=105+2=107(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)107

　　未確認融資費用20

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款125

　　銀行存款2

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)，強制遣散費150萬元記入“應(yīng)付職工薪酬”，廠房合同租賃違約金80萬元記入“預(yù)計負債”，自有設(shè)備轉(zhuǎn)讓損失20萬元記入“資產(chǎn)減值損失”;資料(2)，執(zhí)行合同損失=450-400=50(萬元)，不執(zhí)行合同損失=40+(450-420)=70(萬元)，前者小于后者，應(yīng)選擇執(zhí)行合同，由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，因此確認資產(chǎn)減值損失50萬元;資料(3)，甲公司應(yīng)按照本息的50%確認預(yù)計負債，本息合計125萬元。因此，應(yīng)確認的“預(yù)計負債”=80+125=205(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失;選項C，合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應(yīng)當(dāng)確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分;選項D，合營方與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營，并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負債，此時，合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定確認在這些資產(chǎn)和負債中的利益份額。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=800-200×3=200(萬元)，選項D不正確。相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 800

　　貸：股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，應(yīng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 年末，沖銷有關(guān)明細科目余額時，應(yīng)借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，將財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，應(yīng)借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，貸記“財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”50萬元，因此，選項CD不正確。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲公司換入資產(chǎn)總成本=(1 200-300)+1 000×10%-800×16%+38=910(萬元)，其中換入固定資產(chǎn)成本=(900-200)/(900-200+500-200)×910+5=642(萬元)，換入無形資產(chǎn)成本=(500-200)/(900-200+500-200)×910=273(萬元)，選項AB正確;該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)按照賬面價值計量，不確認換出資產(chǎn)處置損益;選項C不正確;換入設(shè)備發(fā)生的運輸費應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本，不能計入總成本之后再分攤，選項D不正確。

　　甲公司相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 642

　　無形資產(chǎn) 273

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)128

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 300

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)100

　　銀行存款 43

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)當(dāng)考慮的是分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的比例，并不是以所有資產(chǎn)為基數(shù)，不應(yīng)當(dāng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 購買日應(yīng)確認合并商譽=1 500-2 000×60%=300(萬元);2×18年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=1 380×25%=345(萬元)，并沖減企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當(dāng)期損益(所得稅費用)，因此，選項BCD不正確;相關(guān)會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 345

　　貸：商譽 300

　　所得稅費用 45

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司個別報表中，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=(1)(500-120)=380(萬元)，投資活動現(xiàn)金流量凈額=(3)920-(2)130=790(萬元)，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=0;合并報表中，投資活動現(xiàn)金流量凈額=(3)(920-1000)=-80(萬元)，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=(2)-130(萬元)，因此，選項BC不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)分類為權(quán)益工具;選項C，會計核算時應(yīng)通過“衍生工具”科目核算;選項D，重分類日，應(yīng)以金融負債的賬面價值計量。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，外購產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給職工，不能視同銷售，產(chǎn)品的進項稅額要轉(zhuǎn)出計入成本費用，選項B，因管理不善導(dǎo)致的原材料盤虧，對應(yīng)的進項稅額不可以抵扣，需要轉(zhuǎn)出;選項C，購入物資改變用途，用在建工程(自建)，在物資購入時，會計分錄：

　　借：在途材料/材料采購等 (發(fā)票注明的不含稅價)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (按發(fā)票注明稅款的100%入賬)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款

　　在轉(zhuǎn)變用途的當(dāng)期，會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額(按原發(fā)票注明稅款的40%入賬)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(按原發(fā)票注明稅款的40%入賬);

　　選項D，因管理不善導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤虧，其進項稅額需要部分轉(zhuǎn)出。

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，形成的是永久性差異;選項B，交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值180萬元，計稅基礎(chǔ)200萬元，形成可抵扣暫時性差異;選項C，無形資產(chǎn)期末賬面價值=600-100=500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-600/5=480(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，固定資產(chǎn)期末賬面價值=1 200-1 200×5/15=800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 200-1 200/5=960(萬元)，形成可抵扣暫時性差異。

　　10、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;選項C，民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 銷售商品的單獨售價=300(萬元)

　　積分的單獨售價=300×90%×0.01=2.7(萬元)

　　分攤至商品銷售的交易價格=300/(300+2.7)×300=297.32(萬元)(0.5分)

　　分攤至積分的交易價格=2.7/(300+2.7)×300=2.68(萬元)(0.5分)

　　當(dāng)月實際使用120萬分，因使用積分確認收入=2.68×120/(300×90%)=1.19(萬元)(0.5分)

　　1月份銷售商品時：

　　借：銀行存款 300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 297.32

　　合同負債2.68(0.5分)

　　客戶使用獎勵積分時：

　　借：合同負債 1.19

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1.19(0.5分)

　　【Answer】Selling price of product=3,000,000 RMB

　　Selling price of bonus points=3,000,000×90%×0.01=27,000 RMB

　　Allocated revenue to selling of product=

　　3,000,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=2,973,2000 RMB (0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of bonus points=

　　2,700,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=26,800 RMB (0.75 point)

　　1,200,000 bonus points used in the month, Recognized income due to bonus points used=26,800×1,200,000/(3,000,000×90%)=11,900 RMB (0.75 point)

　　Products sold in January:

　　DR: Bank deposit 3,000,000

　　CR: Sales revenue 2,973,200

　　Bonus points contract liabilities 26,800 (0.75 point)

　　Bonus point used:

　　DR:Bonus points contract liabilities 11,900

　　CR: Sales revenue 11,900 (0.75 point)

　　【正確答案】 銷售商品時：

　　借：銀行存款 (5 000×9 500/10 000)4 750

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 (5 000×9 500/10 000×12%)570(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　應(yīng)收退貨成本(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　貸：庫存商品 (5 000×8 200/10 000)4 100 (1分)

　　月末對退回率進行重新估計：

　　借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款[5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 95(0.5分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本[5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　貸：應(yīng)收退貨成本 82(0.5分)

　　【Answer】Products sold

　　DR: Bank deposit(5 000×9 500/10 000)4 750

　　CR: Sales revenue [5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　Estimated liabilities-account payable for returned product (5 000×9 500/10 000×12%)570 7 (1.5 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　Estimated Cost of returned product(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　CR: Inventory (5 000×8 200/10 000)4 100 (1.5 point)

　　Re-estimated return rate at the end of the month

　　DR: Estimated liabilities-account payable for returned product [5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　CR: Sales revenue 95 (0.75 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　CR: Estimated Cost of returned product 82 (0.75 point)

　　【正確答案】 甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)應(yīng)按照或有事項準則，按照很可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費確認預(yù)計負債，并計入當(dāng)期損益;(0.5分)甲公司銷售液晶電視和提供非質(zhì)量原因的維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別作為單項履約義務(wù)，按照其各自單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至這兩項履約義務(wù)，并在各項履約義務(wù)履行時分別確認收入。(0.5分)

　　甲公司該液晶電視銷售額=2 000×6 800/10 000=1 360(萬元)，維修服務(wù)市場價格=2 000×500/10 000=100(萬元);(0.5分)

　　銷售液晶電視應(yīng)分攤的交易價格=1 360/(1 360+100)×1 360=1 266.85(萬元)，提供維修服應(yīng)分攤的交易價格=100/(1 360+100)×1 360=93.15(萬元);(0.5分)

　　因此，甲公司1月份應(yīng)確認銷售相關(guān)的收入1 266.85萬元。(0.5分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 1 360

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 266.85

　　合同負債 93.15(0.5分)

　　【Answer】Jia Company sells products and provides product quality assurance so the Jia Company should record the estimated liabilities according to the likely product quality assurance fees and include them in the current profits and losses. (0.75 point) Because the Jia Company sells LCD TVs and provides maintenance services for non-quality reasons, it should record allocated revenue of selling product and revenue of maintenance service individually according to the relative proportion of their respective selling price. Revenue recognized when selling TVs and maintenance service performed. (0.75 point)

　　Selling price of LCD TVs=20,000,000×6 800/10 000=13,600,000 RMB

　　Selling price of maintenance service=20,000,000×500/10 000=1,000,000(0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of LCD TVs=1000000/(1 3600000+1000000)×1 3600000=931,500 (0.75 point)

　　Allocated revenue to maintenance service=

　　13,600,000/(13,600,000+1,000,000)×13,600,000=931,500 (0.75 point)

　　So, Jia Company should recognized sales revenue 12,668,500 (0.75 point)

　　DR: Bank deposit 13,600,000

　　CR: Business revenue 12,668,500

　　Unearned revenue of maintenance service 931,500 (0.75 point)

　　【正確答案】 根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入=80+10×(80/90)=88.89(元)(0.5分)

　　銷售儲值卡時：

　　借：銀行存款　　　　100

　　貸：合同負債 　　　　　　100(0.5分)

　　根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入

　　借：合同負債　　　　88.89

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　88.89(0.5分)

　　【Answer】Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards. (0.75 point)

　　Deposit cards sold:

　　DR: Bank deposit 100

　　CR: unearned revenue 100 (0.75 point)

　　Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards:

　　DR: Unearned revenue 88.89

　　CR: Business revenue 88.89 (0.75 point)

　　2、

　　【正確答案】 開始資本化時間為2×18年4月1日;(0.5分)

　　不需要暫停資本化;(0.5分)

　　停止資本化時間為2×19年3月31日。(0.5分)

　　2×18年第一季度末計提專門借款利息

　　借：財務(wù)費用 93.45

　　貸：應(yīng)付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 (0.5分)

　　【正確答案】 第二季度專門借款資本化金額=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(萬元)(1分)

　　第三季度專門借款資本化金額=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(萬元)(1分)

　　【答案解析】 專門借款資本化金額包括以下幾部分：借款利息費用、本金匯兌差額、利息費用匯兌差額;由于利息是每季度末計提，下年年初實際支付，因此每季度末，本季度利息匯兌差額均為0，但是還需要考慮以前季度已計提但尚未支付利息的匯兌差額。比如：第三季度專門借款資本化金額=1 200×(6.29-6.27)(本金匯兌差額)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)(上兩個季度累計應(yīng)付利息在本季度產(chǎn)生匯兌差額)+1 200×5%×3/12×6.29(本季度的利息費用)。

　　【正確答案】 第四季度專門借款資本化金額=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(萬元)(1分)

　　一般借款季度資本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%(1分)

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×3/3+150×1/3=650(萬元)(0.5分)

　　一般借款利息資本化金額=650×1.59%=10.34(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×19年1月5日支付上年利息分錄：

　　借：應(yīng)付利息(1 200×5%×6.28)376.8

　　貸：銀行存款(1 200×5%×6.24)374.4

　　在建工程 2.4(1分)

　　【正確答案】 第一季度專門借款應(yīng)予資本化金額=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(萬元)(1分)

　　一般借款季度資本化率=1.59%

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=750×3/3+270×1/3=840(0.5分)

　　一般借款利息費用資本化金額=840×1.59%=13.36(萬元)(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2×17年1月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 125

　　貸：銀行存款 125(0.5分)

　　2×17年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 15

　　貸：其他綜合收益 15 (0.5分)

　　【正確答案】 合并成本=140+700=840(萬元)(0.5分)

　　合并商譽=840-1 200×(50%+10%)=120(萬元)(0.5分)

　　個別報表分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 840

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 125

　　——公允價值變動 15

　　銀行存款 700(1分)

　　借：其他綜合收益 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5(1分)

　　借：管理費用 8

　　貸：銀行存款 8(0.5分)

　　合并報表分錄：

　　借：存貨 100

　　貸：資本公積 100(0.5分)

　　借：股本500

　　資本公積400

　　盈余公積100

　　未分配利潤200

　　商譽 120

　　貸：長期股權(quán)投資 840

　　少數(shù)股東權(quán)益(1 200×40%)480(1分)

　　【正確答案】 個別報表

　　2×18年7月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200

　　貸：銀行存款 200(0.5分)

　　2×18年末

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(450-60)×30%]117

　　貸：投資收益117(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 (150×30%)45

　　貸：其他綜合收益 45(0.5分)

　　合并報表

　　借：營業(yè)收入(300×30%)90

　　貸：營業(yè)成本(240×30%)72

　　投資收益(60×30%)18(1分)

　　【正確答案】 至2×18年末持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的價值=1 200+(800-100)+250=2 150(萬元)(1分)

　　【正確答案】 第一次投資時形成正商譽20萬元(200-600×30%)，第二次投資時形成負商譽50萬元(1 300×10%-80)，綜合考慮形成負商譽30萬元;(0.5分)因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，調(diào)整后丙公司股權(quán)投資賬面價值=200+117+45+80+30=472(萬元)。(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 80

　　貸：銀行存款 80(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 30

　　貸：營業(yè)外收入 30(0.5分)

　　【正確答案】 個別報表處置損益=450-840×20%/60%=170(萬元)(0.5分)

　　個別報表處置分錄：

　　借：銀行存款 450

　　貸：長期股權(quán)投資 280

　　投資收益 170(0.5分)

　　剩余股權(quán)追溯調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 380

　　貸：盈余公積[(800-100)×40%×10%]28

　　利潤分配252

　　其他綜合收益(250×40%)100(1分)

　　合并報表處置損益=(450+900)-2 150×60%-120+250×60%=90(萬元)(1分)

　　合并報表分錄：

　　將剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量：

　　借：長期股權(quán)投資900

　　投資收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資 (840-280+380)940(1分)

　　對個別報表中處置部分收益的歸屬期間進行調(diào)整：

　　借：投資收益 140

　　貸：未分配利潤 [(800-100)×20%]140(1分)

　　將剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益在合并報表中轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益(250×40%)100

　　貸：投資收益 100(1分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)將該食品生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組核算;(0.5分)

　　理由：C包裝設(shè)備能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且能夠承攬對外業(yè)務(wù)，因此應(yīng)作為單項資產(chǎn)進行核算;而A、B設(shè)備不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但其組成的生產(chǎn)線的可收回金額可以確定，因此應(yīng)將該生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組核算;(0.5分)

　　資產(chǎn)組期末賬面價值=250+350=600(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=560-20=540(萬元)(0.5分)，由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法可靠取得，因此可收回金額為540萬元，資產(chǎn)組應(yīng)計提減值損失=600-540=60(萬元)(0.5分)。

　　A設(shè)備應(yīng)分攤減值損失=60×250/600=25(萬元)(0.5分)

　　B設(shè)備應(yīng)分攤減值損失=60×350/600=35(萬元)(0.5分)

　　C設(shè)備期末公允價值減去處置費用后的凈額=190-0=190(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為185萬元，按照孰高原則，其可收回金額為190萬元;(0.5分)

　　C設(shè)備應(yīng)計提減值損失=200-190=10(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×17年末應(yīng)確認累計帶薪缺勤=200×(13-10)×500/10 000=30(萬元)(0.5分)，應(yīng)作會計分錄為：

　　借：管理費用 30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 30(0.5分)

　　2×18年末應(yīng)作會計分錄為：

　　150名職工實際享有隨同工資發(fā)放

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(150×3×500/10 000) 22.5

　　貸：銀行存款22.5(1分)

　　50名職工未享有作廢

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(50×3×500/10 000) 7.5

　　貸：管理費用 7.5(1分)

　　【正確答案】 不符合終止確認條件;(0.5分)理由：如果M公司未能按時償還該筆款項，N公司可以向甲公司追償，甲公司并未將該筆款項的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給N公司。(0.5分)

　　借：銀行存款 350

　　短期借款——利息調(diào)整 30

　　貸：短期借款——本金 380(1分)

　　【正確答案】 該項補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助;(0.5分)

　　對2×18年當(dāng)期損益的影響金額=-800/10+200/10=-60(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 200

　　貸：遞延收益 200(0.5分)

　　借：遞延收益 20

　　貸：其他收益(200/10)20(0.5分)

　　借：制造費用80

　　貸：累計折舊 (800/10)80(0.5分)

　　【答案解析】 計入制造費用的折舊金額，期末轉(zhuǎn)入庫存商品成本，由于庫存商品期末全部出售，因此結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中，影響甲公司當(dāng)期損益的金額。

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理(0.5分);乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理(0.5分)。

　　甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：長期股權(quán)投資 [(50-2-3)×1×20]900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 900(1分)

　　乙公司個別財務(wù)報表：

　　借：管理費用 [(50-2-3)×1×18]810

　　貸：資本公積——其他資本公積810(1分)

　　甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 810

　　管理費用 90

　　貸：長期股權(quán)投資900(1分)

　　【正確答案】 合并商譽=(890-1 000×80%)×0.8=72(萬元人民幣)(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資(890×0.8)712

　　貸：銀行存款——美元 712(0.5分)

　　2×18年12月31日，丙公司2×18年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時產(chǎn)生的外幣報表折算差額=按購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算的賬面價值(1 000+250-100×50%)×資產(chǎn)負債表日即期匯率0.85-[所有者權(quán)益項目期初人民幣余額1 000×0.8+凈利潤外幣項目余額(250-100×50%)×平均匯率0.82]=56(萬元人民幣)(1分)

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