2020年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》測(cè)試卷|答案(4)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的相關(guān)表述，正確的是(　)。

　　A、存貨期末計(jì)量體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量屬性

　　B、授予職工現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后的期末計(jì)量體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性

　　C、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量，體現(xiàn)了可收回金額的計(jì)量屬性

　　D、盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性

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　　2、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)投資者向甲公司投入一臺(tái)設(shè)備，甲公司將收到的設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)僅在國(guó)外市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，合同約定匯率為1美元=6.5元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.65元人民幣;(2)甲公司將一筆人民幣兌換為美元，兌換當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=6.8元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.7元人民幣，買入價(jià)為1美元=6.6元人民幣;(3)年末將境外子公司乙公司(以美元作為記賬本位幣)的報(bào)表折算為人民幣，當(dāng)日乙公司資產(chǎn)總額為200萬(wàn)美元，負(fù)債總額為20萬(wàn)美元，股本為50萬(wàn)美元，盈余公積為30萬(wàn)美元，未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)美元。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、甲公司收到投資者投入的資產(chǎn)以及增加股本的金額，均應(yīng)按照當(dāng)日即期匯率折算

　　B、甲公司收到投資者投入的設(shè)備，期末計(jì)量時(shí)應(yīng)按照期末即期匯率折算

　　C、甲公司換入的美元應(yīng)按照買入價(jià)折算入賬

　　D、甲公司將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣時(shí)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　3、甲公司有一批乙設(shè)備，共計(jì)100臺(tái)，該設(shè)備共有三個(gè)市場(chǎng)，市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)如下：

　　乙設(shè)備的最有利市場(chǎng)和公允價(jià)值分別是(　)。

　　A、A市場(chǎng)，940萬(wàn)元

　　B、B市場(chǎng)，1 120萬(wàn)元

　　C、C市場(chǎng)，1 000萬(wàn)元

　　D、A市場(chǎng)，740萬(wàn)元

　　4、甲公司2×17年初以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得乙公司80%股權(quán)，投資成本為3 000萬(wàn)元，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2×17年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2×18年初，甲公司以增發(fā)普通股50萬(wàn)股為對(duì)價(jià)再次取得乙公司10%的股份，增發(fā)日甲公司普通股的公允價(jià)值為10元/股，甲公司為發(fā)行股票共計(jì)發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。甲公司合并報(bào)表因購(gòu)買10%股權(quán)而調(diào)整資本公積的金額為(　)。

　　A、-90萬(wàn)元

　　B、-150萬(wàn)元

　　C、-100萬(wàn)元

　　D、-50萬(wàn)元

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%，消費(fèi)稅稅率為10%。2×17年6月，購(gòu)進(jìn)A原材料100噸，共發(fā)生成本108萬(wàn)元。發(fā)出本月購(gòu)進(jìn)的A原材料，委托乙公司加工成產(chǎn)品。該產(chǎn)成品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)9萬(wàn)元和增值稅1.44萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司收回的委托加工物資入賬價(jià)值為(　)。

　　A、117萬(wàn)元

　　B、119萬(wàn)元

　　C、130.7萬(wàn)元

　　D、132萬(wàn)元

　　6、甲公司2×18年有可能需要進(jìn)行減值測(cè)試的事項(xiàng)如下：(1)合并商譽(yù)500萬(wàn)元，該商譽(yù)是甲公司取得乙公司80%的股權(quán)投資并形成非同一控制下企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)的;(2)認(rèn)定為總部資產(chǎn)的技術(shù)中心，該技術(shù)中心為三條生產(chǎn)線提供技術(shù)支持，該三條生產(chǎn)線分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。不考慮其他因素影響，下列關(guān)于甲公司減值測(cè)試的相關(guān)說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A、非同一控制企業(yè)合并確認(rèn)的合并商譽(yù)應(yīng)于出現(xiàn)減值跡象時(shí)，和與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試

　　B、甲公司在其合并報(bào)表中僅應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)的減值，對(duì)于20%的少數(shù)股權(quán)享有的商譽(yù)發(fā)生的減值不能在合并報(bào)表確認(rèn)

　　C、甲公司的技術(shù)中心如果可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則應(yīng)當(dāng)與三個(gè)資產(chǎn)組結(jié)合進(jìn)行減值測(cè)試;計(jì)算出的減值總額，應(yīng)先沖減總部資產(chǎn)的價(jià)值

　　D、甲公司的技術(shù)中心如果不能分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則不應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試

　　7、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，對(duì)其能夠?qū)嵤┛刂?同時(shí)，乙公司持有甲公司5%的股權(quán)，對(duì)其不構(gòu)成重大影響。下列關(guān)于甲公司和乙公司的相關(guān)處理，表述不正確的是(　)。

　　A、甲公司個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)將持有的乙公司股權(quán)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按照成本法計(jì)量

　　B、甲公司合并報(bào)表中，應(yīng)將持有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷

　　C、甲公司合并報(bào)表中，應(yīng)按照乙公司持有甲公司股權(quán)的公允價(jià)值，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股

　　D、乙公司個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)將持有甲公司的股權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

　　8、國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×18年10月5日，甲公司以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入B公司10萬(wàn)股股票并作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.86元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付;12月31日，B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。甲公司因該項(xiàng)股票投資期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為(　)。

　　A、12.88萬(wàn)元

　　B、13.72萬(wàn)元

　　C、15.65萬(wàn)元

　　D、16.88萬(wàn)元

　　9、下列關(guān)于一般納稅人增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)在購(gòu)買商品時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許抵扣其銷項(xiàng)稅額

　　B、企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減

　　C、企業(yè)在月度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

　　D、企業(yè)當(dāng)月交納的增值稅，均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算

　　10、甲公司2×18年確認(rèn)工資薪金支出1 200萬(wàn)元，以此為基礎(chǔ)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元，至年末均未實(shí)際支付。假定根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的工資薪金支出可以全部在稅前扣除;計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不允許以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的相關(guān)說(shuō)法，正確的是(　)。

　　A、因計(jì)提工資薪金支出而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　B、因計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬(wàn)元

　　C、因計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬(wàn)元

　　D、甲公司2×18年應(yīng)付職工薪酬形成暫時(shí)性差異76萬(wàn)元

　　11、2×18年度，甲事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入發(fā)生額為38 000元，經(jīng)營(yíng)支出發(fā)生額為26 000元，不考慮其他事項(xiàng)，下列說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A、期末，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目

　　B、期末，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

　　C、期末，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)

　　D、期末，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額需結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目

　　12、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬(wàn)元和1 500萬(wàn)元。甲公司于2×18年6月2日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā)500萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在2×18年6月2日的公允價(jià)值為30元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中購(gòu)買方的合并成本為(　)。

　　A、15 000萬(wàn)元

　　B、45 000萬(wàn)元

　　C、12 000萬(wàn)元

　　D、20 000萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有(　)。

　　A、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同

　　B、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

　　C、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

　　D、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的

　　2、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A、企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　B、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)合并進(jìn)行折舊或攤銷

　　D、企業(yè)取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)按照所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定無(wú)形資產(chǎn)成本

　　3、下列關(guān)于企業(yè)對(duì)股份支付條件的修改、取消或結(jié)算的相關(guān)處理的表述，正確的有(　)。

　　A、如果企業(yè)修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

　　B、如果企業(yè)修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　C、如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式修改條款和條件，甚至取消部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生

　　D、如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，并將取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積

　　4、甲公司2×18年1月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)辦公樓的建造合同，合同總價(jià)款為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1000萬(wàn)元，合同期限為2年。至2×18年末，甲公司累計(jì)為該項(xiàng)建造合同發(fā)生直接人工、制造費(fèi)用800萬(wàn)元，支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)20萬(wàn)元。假定該成本預(yù)期能夠收回;該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法(即成本法)確定履約進(jìn)度。下列關(guān)于該合同發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法正確的有(　)。

　　A、甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用屬于合同履約成本

　　B、甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)屬于合同取得成本

　　C、甲公司因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益金額為-820萬(wàn)元

　　D、甲公司該業(yè)務(wù)影響2×18年當(dāng)期損益金額為380萬(wàn)元

　　5、下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)的相關(guān)表述，不正確的有(　)。

　　A、我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成

　　B、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　C、政府預(yù)算結(jié)余中的結(jié)余資金，是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金

　　D、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

　　6、下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注的編制要求，說(shuō)法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B、企業(yè)在中期不得變更會(huì)計(jì)政策

　　C、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行披露

　　D、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以本中期期初至本中期末為基礎(chǔ)披露

　　7、2×18年1月1日，甲公司自乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備總價(jià)款為3 200萬(wàn)元，由于資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，甲公司與乙公司協(xié)商約定，購(gòu)買價(jià)款分期支付，購(gòu)買當(dāng)日支付200萬(wàn)元，余款在2×18年至2×21年的三年內(nèi)每年支付1 000萬(wàn)元，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。當(dāng)日，設(shè)備交付安裝。安裝期間，甲公司支付安裝費(fèi)用15萬(wàn)元;領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，該產(chǎn)品賬面價(jià)值85萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。2×18年12月31日，設(shè)備安裝完畢并投入使用，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算。同期銀行借款年利率為5%。已知：(P/A，5%，3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品和動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用增值稅稅率均為16%，假定2×18年1月1日乙公司已開出銷售設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅銷項(xiàng)稅額512萬(wàn)元，且單獨(dú)以銀行存款進(jìn)行結(jié)算。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年會(huì)計(jì)處理的相關(guān)表述中，不正確的有(　)。

　　A、2×18年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用金額為276.8萬(wàn)元

　　B、2×18年末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益的金額為136.16萬(wàn)元

　　C、甲公司安裝期間領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額為116萬(wàn)元

　　D、甲公司應(yīng)確認(rèn)該設(shè)備的入賬成本為3 175.36萬(wàn)元

　　8、甲公司2×18年1月1日與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其一項(xiàng)專利技術(shù)抵償所欠乙公司貨款的80%，剩余20%的貨款延期一年償付，并按照同期銀行借款利率3%計(jì)算延期利息;但同時(shí)約定，如果甲公司2×18年盈利超過(guò)300萬(wàn)元，則按照4%的利率計(jì)算延期利息，當(dāng)日，雙方預(yù)計(jì)甲公司2×18年很可能實(shí)現(xiàn)380萬(wàn)元的盈利額。該項(xiàng)債務(wù)為甲公司2×17年購(gòu)買乙公司產(chǎn)品形成，貨款總額為1 000萬(wàn)元;甲公司用于抵債的專利技術(shù)在債務(wù)重組日的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元(原價(jià)為750萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷250萬(wàn)元)，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。2×18年末，甲公司實(shí)現(xiàn)盈利350萬(wàn)元;當(dāng)日償還剩余20%的債務(wù)及利息。不考慮增值稅等因素的影響，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

　　A、2×18年1月1日確認(rèn)債務(wù)重組利得為198萬(wàn)元

　　B、2×18年1月1日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為2萬(wàn)元

　　C、2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為8萬(wàn)元

　　D、甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響營(yíng)業(yè)外收入的金額為300萬(wàn)元

　　9、甲公司為上市公司，2×18年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司自A公司處借入一筆長(zhǎng)期借款，A公司為甲公司的母公司;(2)甲公司將一批庫(kù)存商品銷售給乙公司，乙公司與甲公司同受A公司的控制;(3)甲公司自丙公司處購(gòu)入一批原材料，丙公司是甲公司最大的原材料供應(yīng)商;(4)甲公司為丁公司提供設(shè)備維修服務(wù)，丁公司是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)中屬于關(guān)聯(lián)方交易的有(　)。

　　A、甲公司從A公司取得借款

　　B、甲公司向乙公司銷售商品

　　C、甲公司從丙公司購(gòu)入原材料

　　D、甲公司為丁公司提供維修服務(wù)

　　10、下列有關(guān)每股收益列報(bào)的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、所有企業(yè)均應(yīng)在利潤(rùn)表中列示每股收益

　　B、不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益

　　C、存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　D、與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)可自行選擇列報(bào)每股收益

　　三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為一家主營(yíng)運(yùn)動(dòng)服飾生產(chǎn)及銷售的公司，其擁有多家直營(yíng)銷售門店。2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司經(jīng)管理層決議，決定將一項(xiàng)自用的服裝生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司。當(dāng)日，與乙公司簽訂了不可撤銷的處置協(xié)議，初步議定合同價(jià)款為210萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用10萬(wàn)元;協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2×18年5月1日之前交付該設(shè)備。該設(shè)備為甲公司2×16年6月30日購(gòu)入并投入使用，成本為240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。簽訂協(xié)議當(dāng)日，甲公司停止該設(shè)備相關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)，并安排專業(yè)人員對(duì)設(shè)備進(jìn)行拆卸整理工作，分拆整理之后運(yùn)至乙公司，再由乙公司自行安裝。該分拆整理的時(shí)間符合行業(yè)慣例。2×18年4月25日，雙方協(xié)定，將合同轉(zhuǎn)讓價(jià)款調(diào)整為205萬(wàn)元，甲公司仍預(yù)計(jì)處置費(fèi)用10萬(wàn)元，4月30日，甲公司完成對(duì)乙公司的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款205萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)處置費(fèi)用8萬(wàn)元。

　　(2)2×18年3月1日，甲公司購(gòu)入丙公司100%的股權(quán)，支付購(gòu)買價(jià)款2 000萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層即作出決議，購(gòu)入丙公司股權(quán)后將在一年內(nèi)將其出售給A公司，并且已經(jīng)獲得A公司確定的購(gòu)買承諾。丙公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。甲公司與A公司計(jì)劃于2×18年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司與A公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 800萬(wàn)元;甲公司預(yù)計(jì)處置丙公司股權(quán)將發(fā)生處置費(fèi)用8萬(wàn)元。2×18年3月31日，甲公司與A公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有丙公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1 750萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)處置費(fèi)用仍為8萬(wàn)元。2×18年5月31日，甲公司完成對(duì)丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到處置價(jià)款為1 750萬(wàn)元，同時(shí)支付處置費(fèi)用8萬(wàn)元。

　　(3)2×18年6月1日，甲公司決定將其一家銷售門店整體對(duì)外處置，當(dāng)日與丁公司簽訂處置協(xié)議，轉(zhuǎn)讓初定價(jià)格為3 500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時(shí)約定，對(duì)于門店的持有的一項(xiàng)其他債權(quán)投資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。該門店主營(yíng)運(yùn)動(dòng)服飾，假設(shè)門店的處置滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。簽訂協(xié)議當(dāng)日，該門店資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元，其中銀行存款800萬(wàn)元，庫(kù)存商品1 500萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，固定資產(chǎn)1 200萬(wàn)元，其他債權(quán)投資500萬(wàn)元;負(fù)債總額100萬(wàn)元，均為應(yīng)付職工薪酬。甲公司預(yù)計(jì)處置該門店還將發(fā)生50萬(wàn)元處置費(fèi)用。2×18年6月30日，該門店尚未處置，其中其他債權(quán)投資公允價(jià)值為580萬(wàn)元，其他資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有變化，當(dāng)日，該處置組整體公允價(jià)值為3 580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用調(diào)整為30萬(wàn)元。

　　假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不考慮其他因素的影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2×18年1月1日該項(xiàng)設(shè)備是否符合劃為持有待售條件，并說(shuō)明理由;編制2×18年與該設(shè)備處置相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明該設(shè)備在甲公司第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)列報(bào)項(xiàng)目與列報(bào)金額。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算甲公司2×18年3月1日、3月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的減值損失金額，并分別編制2×18年3月1日、3月31日、5月31日甲公司與股權(quán)處置相關(guān)的分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2×18年6月1日、6月30日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失金額，說(shuō)明該處置組在第二季度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目和金額。

　　2、金珠公司為一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，在2×15年以前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況一直很好，但是2×15年由于原重要客戶流失，銷售量急劇下降。

　　2×16年1月1日為籌集生產(chǎn)用資金，金珠公司將自用的一條生產(chǎn)線按照600萬(wàn)元的價(jià)格出售給N公司，同日金珠公司與N公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，合同規(guī)定金珠公司可以在未來(lái)5年內(nèi)繼續(xù)使用該資產(chǎn)，每年年末支付租金50萬(wàn)元。

　　租賃開始日上述固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為540萬(wàn)元，賬面原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。金珠公司當(dāng)年用此生產(chǎn)線生產(chǎn)的服裝全部完工入庫(kù)，但并未對(duì)外出售。

　　金珠公司于每年年末核算租金費(fèi)用，不考慮其他因素影響。

　　<1> 、請(qǐng)簡(jiǎn)述上述交易的業(yè)務(wù)類型，并做出金珠公司2×16年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、計(jì)算因該業(yè)務(wù)對(duì)金珠公司2×16年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響。

　　<3> 、假設(shè)金珠公司生產(chǎn)線的出售價(jià)格為510萬(wàn)元，且同等資產(chǎn)的市場(chǎng)租金為每年30萬(wàn)元，請(qǐng)做出金珠公司2×16年支付租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、若為融資租賃，請(qǐng)做出金珠公司2×16年出售資產(chǎn)、支付租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司將A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)提比例由原來(lái)的按銷售額的5%計(jì)提，改按銷售額的10%計(jì)提，當(dāng)日即開始實(shí)行。假定該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響， A產(chǎn)品自2×18年12月份開始生產(chǎn)、銷售，當(dāng)月A產(chǎn)品銷售額為700萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)30萬(wàn)元;2×19年1月份，A產(chǎn)品銷售額為800萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)25萬(wàn)元。假定甲公司按月計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，不考慮本業(yè)務(wù)的所得稅影響。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)為甲公司2×16年12月建造完工并對(duì)外出租的辦公樓，其入賬價(jià)值為3 600萬(wàn)元(等于2×16年末公允價(jià)值)，預(yù)計(jì)使用壽命為45年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司對(duì)其按照成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊;稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法均與會(huì)計(jì)一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地產(chǎn)市場(chǎng)成熟，該辦公樓的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，因此決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，2×18年12月31日之前其公允價(jià)值無(wú)法持續(xù)可靠取得。

　　(3)2×19年2月1日，甲公司與乙公司之間的一項(xiàng)未決訴訟實(shí)際判決，判決要求甲公司向乙公司支付賠償款180萬(wàn)元。該訴訟起因于2×18年9月份甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)原材料的購(gòu)銷合同，乙公司使用自甲公司購(gòu)入的原材料繼續(xù)生產(chǎn)一批產(chǎn)品，由于甲公司原材料質(zhì)量問(wèn)題，致使乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，造成重大損失，且影響了乙公司商業(yè)信譽(yù)。因此，2×18年11月份，乙公司起訴甲公司，要求其承擔(dān)200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)賠償。至2×18年末，該訴訟尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)情況預(yù)計(jì)，很可能需要承擔(dān)賠償責(zé)任，按照預(yù)計(jì)的賠償款，確認(rèn)120萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。2×19年2月1日實(shí)際判決后，甲公司不服該判決結(jié)果，繼續(xù)提出上訴;根據(jù)最新情況，甲公司預(yù)計(jì)很可能需要承擔(dān)150萬(wàn)元的賠償責(zé)任。至財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出，法院尚未最終判決。

　　(4)2×19年3月1日，甲公司借入一筆外幣短期借款，本金為350萬(wàn)美元，期限為1個(gè)月，年利率為6%;3月末，甲公司直接以人民幣償還該筆借款本金和利息。3月1日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;3月30日，外幣匯率發(fā)生重大變化，當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元=6.94元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.95元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.96元人民幣。假定甲公司3月初外幣項(xiàng)目余額為0，不考慮其他因素。

　　(5)2×19年4月1日，甲公司決定作增資的處理，于當(dāng)日將資本公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股本。

　　(6)2×19年4月10日，股東大會(huì)決議，向所有者分配現(xiàn)金股利290萬(wàn)元。

　　其他資料：甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;甲公司以人民幣作為記賬本位幣，以交易發(fā)生日即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司日后期間所發(fā)生事項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)，還是屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更;

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年1月末預(yù)計(jì)負(fù)債的科目余額，并編制2×19年1月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司投資性房地產(chǎn)成本模式變更為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制該項(xiàng)未決訴訟2×19年2月1日實(shí)際判決時(shí)甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理;

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司借入和償還借款的分錄;

　　<6> 、根據(jù)上述資料，說(shuō)明上述業(yè)務(wù)是否會(huì)影響甲公司2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的列報(bào)，如果影響，計(jì)算影響金額;如果不影響，說(shuō)明理由。

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家上市公司，其2×18年至2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的18萬(wàn)份債券，支付購(gòu)買價(jià)款1 700萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)14.66萬(wàn)元。該債券期限為3年，每張面值100元，票面利率為5%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息;甲公司確定其實(shí)際利率為6.8%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90萬(wàn)元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加但尚未發(fā)生信用減值，甲公司按整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為102萬(wàn)元。

　　(2)2×18年5月1日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行在外的50萬(wàn)股普通股股票，購(gòu)買價(jià)款為550萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理丙公司股票的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年5月31日，收到丙公司分配的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元。2×18年12月31日該項(xiàng)股票的公允價(jià)值為570萬(wàn)元。2×19年1月31日，甲公司將丙公司股票全部對(duì)外出售，處置合同中并未附其他條件，屬于無(wú)條件出售;當(dāng)日收到處置價(jià)款580萬(wàn)元。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司將持有的丁公司30%的股權(quán)對(duì)外處置，取得處置價(jià)款1 260萬(wàn)元。甲公司原持有丁公司40%的股權(quán)，該股權(quán)自2×17年1月1日購(gòu)入，支付銀行存款1 000萬(wàn)元，對(duì)丁公司能夠施加重大影響。至2×18年7月1日，甲公司持有的40%股權(quán)賬面價(jià)值為1 400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)金額如下：“投資成本”明細(xì)科目為1 000萬(wàn)元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為320萬(wàn)元(其中300萬(wàn)元為2×17年確認(rèn))，“其他綜合收益”明細(xì)科目為80萬(wàn)元(均為2×17年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成);當(dāng)日，剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為420萬(wàn)元。甲公司處置股權(quán)后，喪失對(duì)丁公司的重大影響，將剩余股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×18年12月1日，甲公司為規(guī)避所持有A存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)期貨合同，并將其指定為對(duì)2×18年12月和2×19年1月這兩個(gè)月A存貨的價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。該期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目A存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)套期工具與被套期項(xiàng)目因A存貨市價(jià)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)一致，且不考慮期貨市場(chǎng)中每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響。2×18年12月1日，該期貨合同公允價(jià)值為0，A存貨賬面價(jià)值為180萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為200萬(wàn)元;12月31日，該期貨合同公允價(jià)值為2萬(wàn)元，A存貨公允價(jià)值為198萬(wàn)元。2×19年1月31日，該期貨合同公允價(jià)值為1.5萬(wàn)元，A存貨公允價(jià)值為198.5萬(wàn)元;甲公司按照當(dāng)日公允價(jià)值出售A存貨，收到銷售款項(xiàng)198.5萬(wàn)元，并將期貨合同結(jié)算。

　　假定不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司因持有該項(xiàng)債券影響2×18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額，并編制甲公司初始取得以及期末計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×18年持有的丙公司股票初始和期末計(jì)量的相關(guān)分錄;判斷2×19年處置股票的處理是否符合終止確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由，編制處置股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計(jì)算該股權(quán)處置及轉(zhuǎn)換影響當(dāng)期損益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司與該項(xiàng)公允價(jià)值套期有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，體現(xiàn)可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性;選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性中不包括可收回金額;選項(xiàng)D，盤盈固定資產(chǎn)按照重置成本入賬，因此體現(xiàn)了重置成本計(jì)量屬性。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)屬于以歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，期末不需要按期末即期匯率折算;選項(xiàng)C，換入美元時(shí)，銀行存款——美元應(yīng)按照即期匯率折算入賬;選項(xiàng)D，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于無(wú)法判斷各個(gè)市場(chǎng)的交易量，所以分別計(jì)算各個(gè)市場(chǎng)可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益：

　　A市場(chǎng)可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益=100×10-200-60=740(萬(wàn)元);市場(chǎng)B可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益=100×12-220-80=900(萬(wàn)元);市場(chǎng)C可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益=100×11-180-100=820(萬(wàn)元)。

　　因此應(yīng)當(dāng)選擇B市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，因此公允價(jià)值=100×12-80=1 120(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。交易費(fèi)用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額=3 500+800-200=4 100(萬(wàn)元)，甲公司合并報(bào)表因購(gòu)買10%股權(quán)而調(diào)整資本公積的金額=4 100×10%-50×10=-90(萬(wàn)元)。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)以及不喪失控制權(quán)的情況下處置少數(shù)股權(quán)所使用的都是自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額，并不是當(dāng)日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，所以如果給定持續(xù)計(jì)量的金額的，可以直接用，如果沒(méi)有說(shuō)明是持續(xù)計(jì)量的，則應(yīng)當(dāng)自己計(jì)算。

　　2×17年初會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　合并商譽(yù)=3 000-3 500×80%=200(萬(wàn)元)

　　購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)，購(gòu)買價(jià)款與持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額=50×10-(3 500+800-200)×10%=90(萬(wàn)元)

　　由于之前已經(jīng)形成了控制，所以此次交易不確認(rèn)商譽(yù)，而是一項(xiàng)權(quán)益性交易，差額應(yīng)調(diào)整資本公積，即調(diào)整減少資本公積90。

　　合并報(bào)表分錄：

　　借：乙公司所有者權(quán)益 (3 500+800-200)4 100

　　商譽(yù) 200

　　資本公積 90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3 000+50×10+600×0.8)3 980

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4 100×0.1)410

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 委托加工環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)=(108+9)/(1-10%)=130(萬(wàn)元)

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=130×10%=13(萬(wàn)元)

　　收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=108+9+13+2=132(萬(wàn)元)

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，非同一控制企業(yè)合并確認(rèn)的合并商譽(yù)應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，技術(shù)中心與資產(chǎn)組結(jié)合計(jì)算出的減值總額，應(yīng)在技術(shù)中心和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?選項(xiàng)D，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，如果乙公司持有甲公司的股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算的，在甲公司合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照乙公司取得甲公司股權(quán)日所確認(rèn)的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示，同時(shí)，沖銷乙公司累計(jì)確認(rèn)的公

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 10月5日購(gòu)入B公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10×4×6.86)274.4

　　貸：銀行存款 274.4

　　期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.84-274.4=12.88(萬(wàn)元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 12.88

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12.88

　　注：12.88萬(wàn)元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;交

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額，由于工資金額本期可以全部扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200-0=1 200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A不正確;工會(huì)經(jīng)費(fèi)本期可稅前扣除的金額=1 200×2%=24(萬(wàn)元)，剩余的26(50-24)萬(wàn)元未來(lái)不能稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=50-0=50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確;職工教育經(jīng)費(fèi)本期可稅前扣除的金額=1 200×2.5%=30(萬(wàn)元)，剩余的50(80-30)萬(wàn)元可在以前期間扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=80-50=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;工會(huì)經(jīng)費(fèi)本期不能扣除、以后期間也不能扣除的金額26萬(wàn)元，形成的是非暫時(shí)性差異，職工教育經(jīng)費(fèi)本期不能扣除、但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除的50萬(wàn)元，形成的是暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D不正確。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 期末，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，根據(jù)經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額為12 000元，需要結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目中，因此，選項(xiàng)A、B、C錯(cuò)誤。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/(400+500)×100%]55.56%，對(duì)甲公司形成控制，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買，購(gòu)買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為(1 500/55.56%-1 500)1 200萬(wàn)股，其公允價(jià)值=1 200×10=12 000(萬(wàn)元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬(wàn)元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)作為開發(fā)成本核算，屬于企業(yè)的存貨，不進(jìn)行攤銷。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，如果企業(yè)修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具的在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)該考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，應(yīng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理。選項(xiàng)D，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用屬于合同履約成本，應(yīng)當(dāng)按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，2×18年履約進(jìn)度=800/1000×100%=80%，因此因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益金額=-1000×80%=-800(萬(wàn)元)，因此選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C不正確;甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)不是為取得合同發(fā)生的增量成本，不屬于合同取得成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司該業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益金額=1500×80%-800-20=380(萬(wàn)元)，因此選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)D正確。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，沒(méi)有利潤(rùn)要素;選項(xiàng)C，是結(jié)轉(zhuǎn)資金的含義，而結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金;選項(xiàng)D，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策;企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。選項(xiàng)D，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。

　　7、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 該設(shè)備購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值=200+3 000/3×(P/A，5%，3)=200+1 000×2.7232=2 923.2(萬(wàn)元)，購(gòu)買設(shè)備當(dāng)日應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=3 200-2 923.2=276.8(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;期末未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=(2 923.2-200)×5%=136.16(萬(wàn)元)，由于該設(shè)備安裝期限為1年，因此當(dāng)年攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B不正確;固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=2 923.2+136.16+85+15=3 159.36(萬(wàn)元)，其中，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要視同銷售，選項(xiàng)CD不正確。相關(guān)分錄為：

　　借：在建工程2 923.2

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用276.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 512

　　貸：銀行存款 712

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000

　　借：在建工程 100

　　貸：銀行存款 15

　　庫(kù)存商品 85

　　借：在建工程 136.16

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 136.16

　　借：固定資產(chǎn)3 159.36

　　貸：在建工程3 159.36

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 2×18年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=800-600-200×(4%-3%)=198(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;雙方預(yù)計(jì)甲公司盈利很可能超過(guò)300萬(wàn)元，因此應(yīng)按照或有應(yīng)付的利息費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額=200×(4%-3%)=2(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×18年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×3%=6(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C不正確;甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響營(yíng)業(yè)外收入的金額198萬(wàn)元，即債務(wù)重組利得的金額，選項(xiàng)D不正確。

　　甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2×18年1月1日，即債務(wù)重組日：

　　借：應(yīng)付賬款　1 000

　　累計(jì)攤銷 250

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　 200

　　無(wú)形資產(chǎn) 750

　　資產(chǎn)處置損益 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　 2

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　198

　　2×18年12月31日，或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　2

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　(200×3%)6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　208

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，原材料的供應(yīng)商并不是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此甲公司與丙公司之間購(gòu)銷交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)才需在利潤(rùn)表中列示每股收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項(xiàng)BC正確;與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報(bào)，可以列報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 符合劃為持有待售的條件;理由：當(dāng)日甲公司與乙公司已簽訂不可撤銷的處置協(xié)議，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成，因此符合出售極可能發(fā)生的條件;且該設(shè)備已停止使用，分拆整理的時(shí)間符合行業(yè)管理，符合可立即出售的條件。(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：持有待售資產(chǎn) 204

　　累計(jì)折舊(240/10×1.5)36

　　貸：固定資產(chǎn)240(0.5分)

　　劃分為持有待售時(shí)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為200(210-10)萬(wàn)元，小于賬面價(jià)值204萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)提減值損失(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4(0.5分)

　　2×18年4月25日

　　設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為195(205-10)萬(wàn)元，小于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5(0.5分)

　　2×18年4月30日

　　借：銀行存款 205

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9

　　貸：持有待售資產(chǎn) 204

　　資產(chǎn)處置損益 10(0.5分)

　　借：資產(chǎn)處置損益 8

　　貸：銀行存款 8(0.5分)

　　該設(shè)備在甲公司第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目為“持有待售資產(chǎn)”，列報(bào)金額為200萬(wàn)元。(0.5分)

　　【Answer】The Asset is classified as held for sale. Reason: Jia Company and Yi Company signed an irrevocable agreement and the sale is expected to be completed within one year that indicate the sale is likely to occur. The equipment has stopped using, and the timeline of separating and sorting is in line with industry CR:iteria, so the Asset is classified as held for sale. (0.75 point)

　　2X18/1/1

　　DR: Assets held for sale 2,040,000

　　Accumulated depreciation (2,400,000/100,000×1.5)360,000

　　CR: Assets 72,400,000 (0.75 point)

　　The fair value of held for sale minus disposal expenses is 2,000,000 (2,100,000-100,000) RMB, which is less than the book value 2,040,000RMB. The impairment loss accrued and the book value is adjusted. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 40,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 40,000 (0.75 point)

　　2X18/4/25

　　The fair value of equipment minus cost of disposal is 1,950,000(2,050,000-100,000) RMB, which is less than the book value of the equipment. Impairment loss 50000 RMB occurred and should be accrued.

　　DR: Impairment loss 50,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 50,000 (0.75 point)

　　2X18/4/30

　　DR: Bank deposit 2,050,000

　　Allowance for Assets held for sale impairment 90,000

　　CR: Assets held for sale 2,040,000

　　Gain on disposing assets 100,000 (0.75 point)

　　DR: Gain or loss on disposing assets 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000 7(0.75 point)

　　This equipment is classified as assets held for sale with value 2,000,000 RMB in the first quarter financial report of Jia Company . (0.75 point)

　　【正確答案】 2×18年3月1日，專為轉(zhuǎn)售取得的丙公司股權(quán)，其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 792(1 800-8)萬(wàn)元，按照二者孰低計(jì)量，應(yīng)計(jì)提減值損失208(2 000-1 792)萬(wàn)元(0.5分)，分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　1 792

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　208

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 000(0.5分)

　　3月31日，丙公司股權(quán)賬面價(jià)值為1 792萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 742(1 750-8)萬(wàn)元，按照孰低計(jì)量，應(yīng)繼續(xù)計(jì)提減值損失50(1 792-1 742)萬(wàn)元(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　50

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資 50(0.5分)

　　5月31日

　　借：投資收益　　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　8(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 750

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　50

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　1 792

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 8(0.5分)

　　【Answer】2X18/3/1, for the stock of company C acquired for resale, the initial measurement amount is 20,000,000RMB without being classified held for sale. The fare vale minus cost of disposal is 17,920,000(18,000,000-80,000) RMB.

　　The impairment loss 2,080,000(20,000,000-17,920,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point).

　　JE:

　　DR: Held for sale--long term stock investment 17,920,000

　　Impairment loss 2,080,000

　　CR: Bank deposit 20,000,000 (0.75 point)

　　3/31, The book value of the stock of company C is 17,920,000RMB. The fair value minus cost of disposal is 17,420,000(17,500,000-80,000) RMB.

　　Impairment loss 50,000(17,920,000-17,420,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 500,000

　　CR: Allowance for impairment --long term stock investment 500,000 (0.75 point)

　　5/31

　　DR: Gain on investment 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000(0.75 point)

　　DR: Bank deposit 17,500,000

　　Allowance for impairment--held for sale long term stock investment 500,000

　　CR: Held for sale-long term stock investment 17,920,000

　　Gain on investment 80,000 (0.75 point)

　　【正確答案】 2×18年6月1日，處置組賬面價(jià)值=4 000-100=3 900(萬(wàn)元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 500-50=3 450(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值損失=3 900-3 450=450(萬(wàn)元)。(1分)

　　6月30日，假定未計(jì)提減值情況下處置組賬面價(jià)值=4 000-100+80=3 980(萬(wàn)元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 580-30=3 550(萬(wàn)元)，減值損失的應(yīng)有余額為430萬(wàn)元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失的金額20萬(wàn)元。(1分)

　　第二季度末，該資產(chǎn)組應(yīng)在“持有待售資產(chǎn)”中列報(bào)的金額為3 650(4 000+80-430)萬(wàn)元，“持有待售負(fù)債”列報(bào)的金額為100萬(wàn)元。(1分)

　　【Answer】2X18/6/1

　　The book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000=39,000,000 RMB

　　The amount of fair value minus cost of disposal=35,000,000-500,000=34,500,000RMB

　　Impairment loss is occurred and should be accrued.

　　Impairment loss=39,000,000-34,500,000=4,500,000RMB (1.5 point)

　　6/30, Assumed no impairment loss, the book value of the disposal assets group=

　　40,000,000-1,000,000+800,000=39,800,000 RMB

　　The amount of the fair value minus cost of disposal=35,800,000-300,000=35,500,000RMB

　　The impairment loss should be 4,300,000RMB, so the restoration of impairment loss is 200,000RMB (1.5 point)

　　In the end of the second quarter, the assets group is classified as assets held for sale with value 36,500,000(40,000,000+800,000-4,300,000)RMB. The liabilities held for sale is 1,000,000RMB (1.5 point)

　　2、

　　【正確答案】 本題屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)，(0.5分)相關(guān)分錄為:

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計(jì)折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600(0.5分)

　　借：銀行存款600

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　資產(chǎn)處置損益60

　　遞延收益60(1分)

　　借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本50

　　貸：銀行存款50(0.5分)

　　借：遞延收益(60/5)12

　　貸：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本12(0.5分)

　　【正確答案】 增加銀行存款的金額=600-50=550(萬(wàn)元)，(0.5分)減少固定資產(chǎn)=600-120=480(萬(wàn)元);(0.5分)增加遞延收益=60-12=48(萬(wàn)元);(0.5分)增加存貨=50-12=38(萬(wàn)元);(0.5分)增加未分配利潤(rùn)=60(萬(wàn)元)。(1分)

　　【正確答案】 如果出售價(jià)格為510萬(wàn)元，且支付租金50萬(wàn)元大于同等資產(chǎn)的市場(chǎng)租金30萬(wàn)元，屬于無(wú)補(bǔ)償情況，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，支付租金的相關(guān)分錄為:

　　借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本50

　　貸：銀行存款50(2分)

　　【正確答案】 若此業(yè)務(wù)為融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論是否按照公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額都應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益，出售資產(chǎn)的相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計(jì)折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600(0.5分)

　　借：銀行存款600

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　遞延收益120(0.5分)

　　支付租金的相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款50

　　貸：銀行存款50(0.5分)

　　借：遞延收益(120/5)24

　　貸：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本24(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)，屬于會(huì)計(jì)政策變更;(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng);(0.5分)

　　事項(xiàng)(4)、事項(xiàng)(5)、事項(xiàng)(6)，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);(1.5分)

　　【正確答案】 1月末預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額=(700×5%-30)+800×10%-25=60(萬(wàn)元)(1分)

　　1月份計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)

　　借：銷售費(fèi)用 80

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi) (800×10%)80(1分)

　　1月份實(shí)際支付時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi) 25

　　貸：銀行存款 25(1分)

　　【正確答案】 變更日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 600

　　——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 160

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3 600

　　遞延所得稅負(fù)債 [(3 800-3 440)×25%]90

　　盈余公積 [(3 800-3 440)×75%×10%]27

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) [(3 800-3 440)×75%×90%]243(1.5分)

　　【正確答案】 實(shí)際判決后：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 7.5(1分)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5(0.5分)

　　借：盈余公積 2.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.25(0.5分)

　　【答案解析】 注意本題實(shí)際判決后，甲公司不服從判決，因此需要按照最新的預(yù)計(jì)，繼續(xù)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅，而不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)、調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　【正確答案】 借入借款：

　　借：銀行存款——美元2 187.5

　　貸：短期借款——美元 (350×6.25)2 187.5(0.5分)

　　償還借款本金：

　　借：短期借款——美元 2 187.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 248.5

　　貸：銀行存款——人民幣 (350×6.96)2 436(0.5分)

　　支付借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12.18

　　貸：銀行存款——人民幣 (350×6%/12×6.96)12.18(0.5分)

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，不影響。(0.5分)理由：質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提比例變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整，因此，不影響2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的列報(bào)金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)，不影響。(0.5分)理由：投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要調(diào)整2×19年期初留存收益，影響2×19年期初留存收益的列報(bào)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)，影響。(0.5分)影響金額=(150-120)×75%=22.5(萬(wàn)元)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(4)，不影響。(0.5分)理由：該事項(xiàng)屬于2×19年當(dāng)期新發(fā)生的事項(xiàng)，而且不影響留存收益的金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(5)，不影響。(0.5分)理由：該事項(xiàng)屬于2×19年當(dāng)期新發(fā)生的事項(xiàng)，影響2×19年股本和資本公積的金額，不影響留存收益的金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(6)，不影響。(0.5分)理由：該事項(xiàng)屬于2×19年當(dāng)期新發(fā)生的事項(xiàng)，影響2×19年留存收益本期發(fā)生額。(0.5分)

　　【答案解析】 事項(xiàng)(5)，會(huì)影響2×19年股本和資本公積的金額，但是不影響留存收益，也不影響所有者權(quán)益總額;事項(xiàng)(6)分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 290

　　貸：應(yīng)付股利　　　290

　　2、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(0.5分)

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為利息的支付。(1分)

　　因該項(xiàng)債券影響2×18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=(1 700+14.66)×6.8%-102=14.6(萬(wàn)元)(1分)

　　初始確認(rèn)入賬成本：

　　借：債權(quán)投資——成本 1 800

　　貸：銀行存款 1 714.66

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整85.34(1分)

　　期末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收利息 (1 800×5%)90

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整26.60

　　貸：投資收益 (1 714.66×6.8%)116.60(1分)

　　期末確認(rèn)減值：

　　借：信用減值損失 102

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 102(1分)

　　【正確答案】 甲公司2×18年的會(huì)計(jì)處理如下：

　　取得股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(550-0.5×50)525

　　應(yīng)收股利25

　　投資收益5

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