2020年注會考試《會計》測試卷|答案(3)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　三、計算分析題

　　1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分)甲公司為一家集電子產(chǎn)品研發(fā)與銷售于一體的綜合性企業(yè)，2×17年至2×18年發(fā)生相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2×17年7月1日，與乙公司簽訂一項不可撤銷的生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×18年2月1日辦理完畢財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合同價款為240萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為5萬元。該設(shè)備賬面原值為450萬元，已計提折舊200萬元，尚可使用年限為5年，未計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在當(dāng)前狀態(tài)下可以立即出售。

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　　(2)2×17年10月1日，將一家銷售門店整體與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×18年5月1日前辦理完畢財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合同約定轉(zhuǎn)讓價格為320萬元，預(yù)計處置費(fèi)用10萬元。轉(zhuǎn)讓當(dāng)日，該銷售門店資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：

　　該門店的轉(zhuǎn)讓在當(dāng)?shù)赜蓄愃频慕灰?，且在?dāng)前狀態(tài)下，該門店可以立即轉(zhuǎn)讓。

　　(3)2×17年12月31日，銷售門店尚未轉(zhuǎn)讓，其他債權(quán)投資的公允價值為70萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債價值不變;處置組公允價值變?yōu)?40萬元，預(yù)計處置費(fèi)用變?yōu)?5萬元。

　　(4)2×18年1月1日，甲公司與乙公司辦理完畢該項設(shè)備的轉(zhuǎn)移手續(xù)，實際收取乙公司支付款項240萬元，實際發(fā)生處置費(fèi)用3萬元。

　　【要求及答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算該項設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售時應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的分錄;(2分)

　　『正確答案』處置時賬面價值=450-200=250(萬元)，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=240-5=235(萬元)，因此應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=250-235=15(萬元)(1分)，相關(guān)分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　250

　　累計折舊　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　450(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 15

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　 15(0.5分)

　　【Answer】Book value at the time of disposal=4,500,000-2,000,000=2,500,000 Yuan, Net value of fair value less disposal costs=2,400,000-50,000=2,350,000Yuan，Therefore, allowance for impairment of assets=2,500,000-2,350,000=150,000Yuan. Related entries:

　　Dr: Held for sale assets　　　　　　250

　　Accumulated depreciation　　　　200

　　Cr: PP&E　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　Dr: Impairment loss of assets　　　　15

　　Cr: Allowance for held for sale assets　　15

　　(2)計算該處置組轉(zhuǎn)為持有待售時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分別應(yīng)計提的減值損失，并編制相關(guān)會計分錄;(4分)

　　『正確答案』處置組賬面價值=400-50=350(萬元)，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=320-10=310(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=350-310=40(萬元)(1分)，其中固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=40×180/(180+120)=24(萬元)(0.5分)，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=40×120/(180+120)=16(萬元)(0.5分)，相關(guān)分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)——銀行存款　　　　　　 50

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　180

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　120

　　——其他債權(quán)投資　　　　 50

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 50

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　50

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 50(1分)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：持有待售負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　50(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　40

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　　　　　24

　　——無形資產(chǎn)　　　　　16(0.5分)

　　【Answer】Book value of disposal Group=4,000,000-500,000=3,500,000Yuan, Net value of fair value less disposal costs=3,200,000-100,000=3,100,000 Yuan, allowance for impairment of assets=3,500,000-3,100,000=400,000 Yuan, allowance for impairment of PP&E=400,000×180/(180+120)=240,000, allowance for impairment of intangible assets=400,000×120/(180+120)=160,000.

　　Related entries:

　　Dr: Held for sale assets—deposit　　　　　　　　　50

　　—PP&E　　　　　　　　　　180

　　—intangible assets　　　 120

　　—Other equity investment　50

　　Accumulated depreciation　　　　　　　　　　　 50

　　Accumulated amortization　　　　　　　　　　　 30

　　Cr: Deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　PP&E　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　Intangible assets　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　Other equity investment　　　　　　　　　　　　　　50

　　Dr: Accounts Payable　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　Cr: Held for sale liabilities　　　　　　　　　　　　　50

　　Dr: Asset impairment loss　　　　　　　　　　　　　40

　　Cr: Allowance for held for sale assets

　　---PP&E　　　　　　　　　　　　　24

　　---Intangible assets　　　　　　 16

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算2×17年末應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的減值金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3分)

　　『正確答案』處置組不計提減值情況下賬面價值=400-50+20=370(萬元)，調(diào)整后公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=340-15=325(萬元)，應(yīng)有減值準(zhǔn)備余額=370-325=45(萬元)，因此應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=45-40=5(萬元)(1分)，其中固定資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=5×180/(180+120)=3(萬元)(0.5分)，無形資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=5×120/(180+120)=2(萬元)(0.5分)

　　分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　20

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 3

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 2(0.5分)

　　【Answer】Book value of the disposal group without impairment=4,000,000-500,000+200,000=3,700, 000 Yuan，Adjusted fair value net of disposal expenses=3,400, 000-150,000=3,250,000 Yuan. Balance of allowance=3,700,000-3,250,000=450,000 Yuan，Therefore, adding the allowance for impairment =450,000 -400,000=50,000 Yuan，which included adding the impairment allowance of PP&E=50,000×180/(180+120)=30,000 Yuan, and adding the impairment allowance of intangible assets=50,000×120/(180+120)=20,000 Yuan.

　　Entries:

　　Dr：Held for sale assets—Other equity investment　　　20

　　Cr：Other comprehensive income　　　　　　　　　　　　　　20

　　Dr: Asset impairment loss　　　　　　　　　　　　　　　5

　　Cr: Allowance for held for sale assets

　　---PP&E　　　　　　　　　　　　3

　　---Intangible assets　　　　　 2

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算處置設(shè)備確認(rèn)的損益影響金額，并編制與該項設(shè)備處置相關(guān)的會計分錄。(1分)

　　『正確答案』處置設(shè)備影響損益的金額=(240-3)-(250-15)=2萬元(0.5分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　237

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 15

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　250

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　2(0.5分)

　　【Answer】Amount of profit or loss affected by disposal of equipment=(240-3)-(250-15)=20,000 Yuan.

　　Entries:

　　Dr: Deposit　　　　　　　　　　　　　　　237

　　Allowance for held for sale assets　　15

　　Cr: Held for sale assets　　　　　　　　　　　　　250

　　Assets disposal gains and losses　　　　　　　　2

　　四、綜合題

　　1.(本小題18分)甲公司為一家從事日化用品生產(chǎn)、銷售的綜合性企業(yè)，擁有自主品牌產(chǎn)品的加工工廠，也擁有獨(dú)立經(jīng)營的自主品牌產(chǎn)品銷售門店，2×18年與其經(jīng)營與投資活動相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司W(wǎng)市的某一日化用品銷售門店自2×18年1月1日起開始實施一項獎勵積分計劃，約定客戶每消費(fèi)100元可積1分，積分可在確認(rèn)收貨的下月開始用于抵現(xiàn)，每一積分抵現(xiàn)1元。當(dāng)月共確認(rèn)銷售額100萬元，確認(rèn)獎勵積分10 000分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計該積分當(dāng)年將有80%被使用。2×18年2月份，該獎勵積分共有5 000分被使用。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

　　(2)2×18年1月1日從丙公司處購入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設(shè)備的總價款為2 000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分4年于每年年末平均支付。設(shè)備交付安裝，銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用50.47萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢并交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。已知( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司以一項生產(chǎn)用設(shè)備作為對價，與M公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，換取M公司一批生產(chǎn)護(hù)膚品的配料，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出設(shè)備賬面價值為280萬元(其中已計提折舊70萬元)，公允價值為310萬元;M公司換出該配料的賬面成本為300萬元，公允價值為320萬元;甲公司另向M公司支付銀行存款11.6萬元。甲公司換入配料后作為原材料入賬，并支付運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)2萬元。假定雙方均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。

　　(4)2×18年6月1日，為進(jìn)一步拓寬市場、形成競爭力，甲公司與某護(hù)發(fā)品牌企業(yè)乙公司進(jìn)一步進(jìn)行投資，約定甲公司以500萬元人民幣為對價取得乙公司20%的股權(quán)，取得后累計持有其30%的股權(quán)，對其形成重大影響;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元(等于賬面價值)，原10%股權(quán)投資公允價值為250萬元。原持有乙公司10%股權(quán)為2×17年6月1日取得，被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，取得成本為200萬元，2×17年末公允價值為240萬元。

　　【要求及答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司1月份、2月份因該積分計劃確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)分錄。(5分)

　　『正確答案』1月份銷售商品的單獨(dú)售價=100(萬元)(0.5分)

　　積分的單獨(dú)售價=1×10 000×80%/10 000=0.8(萬元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價格=100/(100+0.8)×100=99.21(萬元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(萬元)(0.5分)

　　甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷售商品相關(guān)收入99.21萬元，分?jǐn)傊练e分的價格應(yīng)于實際使用時確認(rèn)為收入。(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　99.21

　　合同負(fù)債　　　　　　　 0.79(1分)

　　2月份當(dāng)月實際使用5 000分，積分確認(rèn)收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(萬元)(0.5分)

　　借：合同負(fù)債　　　　　0.49

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　0.49(1分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算購買設(shè)備時應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額以及該設(shè)備的入賬價值，編制取得該設(shè)備的相關(guān)分錄。(5分)

　　『正確答案』合同總價款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/4×(P/A，6%，4)=800+300×3.4651=1 839.53(萬元)(1分)

　　應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額=2 000-1 839.53=160.47(萬元)(1分)

　　設(shè)備的入賬價值=1 839.53+50.47=1 890(萬元)(1分)

　　1月1日分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　1 839.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　160.47

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　800

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　1 200(1分)

　　3月31日

　　借：在建工程　　　　　 　50.47

　　貸：銀行存款　　　　　　　　50.47(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　1 890

　　貸：在建工程　　　　　　　　1 890(0.5分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司換入原材料的入賬成本，以及因資產(chǎn)置換影響營業(yè)利潤的金額，并編制相關(guān)會計分錄;(4分)

　　『正確答案』換入原材料入賬成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(萬元)(1分)

　　影響營業(yè)利潤的金額=310-280=30(萬元)(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　　　　　　　　280

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　350(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　322

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　51.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　280

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 49.6

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.6(1.5分)

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值，以及影響當(dāng)期損益的金額，編制2×18年6月1日相關(guān)會計分錄。(4分)

　　『正確答案』初始投資成本=250+500=750(萬元)，應(yīng)享有被投資方單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=3000×30%=900(萬元)，因此應(yīng)調(diào)整其初始成本，調(diào)整后入賬價值=900(萬元)。(1分)影響當(dāng)期損益的金額=900-750=150(萬元)(1分)，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　240

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　1

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　9

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　150(1分)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　40

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 4

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　36(1分)

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