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　　一、單項選擇題

　　1.按照資產減值準則的規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入;其中，處置費用包括為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務費用和所得稅費用

　　B.企業(yè)對總部資產進行減值測試時，如果包含分攤至該資產組的商譽，確定的減值損失金額應當首先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值

　　C.因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試

　　D.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率

　　『正確答案』A

　　『答案解析』處置費用不包括財務費用和所得稅費用等。

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　　2.甲公司擁有一條生產線，生產的產品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產品采用美元結算。甲公司2×20年年末對該生產線進行減值測試。相關資料如下：(1)該生產線的原值為5 000萬元人民幣，已計提累計折舊1 000萬元人民幣，預計尚可使用2年。假定該生產線存在活躍市場，其公允價值為3 400萬元人民幣，直接歸屬于該生產線的處置費用為150萬元人民幣。甲公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮了與該生產線有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為該資產的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。

　　(2)甲公司批準的財務預算中2×21年、2×22年該生產線預計現(xiàn)金流量的有關資料如下：銷售產品的現(xiàn)金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產產品的材料支付現(xiàn)金分別為100萬美元、150萬美元，設備維修支出現(xiàn)金分別為5萬美元、20萬美元，2×22年處置該生產線所收到凈現(xiàn)金流量為2萬美元。假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

　　(3)2×20年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年年末的美元匯率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民幣;2×22年年末，1美元=6.75元人民幣。2×20年年末該生產線應計提的減值準備為(　)。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.390.05萬元人民幣

　　B.423萬元人民幣

　　C.642.66萬元人民幣

　　D.673.04萬元人民幣

　　『正確答案』C

　　『答案解析』預計2×21年現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)，預計2×22年現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元人民幣);公允價值減去處置費用后的凈額=3 400-150=3 250(萬元人民幣);故生產線的可收回金額為3 357.34萬元人民幣，應計提的減值準備=4 000-3 357.34=642.66(萬元人民幣)。

　　3.A公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，占B公司有表決權資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關資料如下：(1)2×20年1月1日，A公司對B公司的長期股權投資賬面價值為2 100萬元。(2)自2×20年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產技術發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2×20年發(fā)生凈虧損1 000萬元，無其他權益變動，當年未發(fā)生任何內部交易。

　　(3)2×20年12月31日，A公司預計，此項長期股權投資在市場上出售可得到價款1 400萬元，同時將發(fā)生直接處置費用10萬元;如果繼續(xù)持有，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。2×20年年末應計提的長期股權投資減值準備為(　)。

　　A.450萬元

　　B.140萬元

　　C.410萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2×20年12月31日，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1 400-10=1 390(萬元)，大于該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 350萬元，因此，可收回金額為1 390萬元，應計提長期股權投資減值準備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬元)。

　　4.甲公司由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用于生產產品S。甲公司將該生產線確認為一個資產組。2×20年年末市場上出現(xiàn)了產品S的替代產品，導致產品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×20年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。有關資料如下：該資產組的賬面價值為1 000萬元，其中，A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元;資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元。

　　設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關于甲公司2×20年年末上述資產組和各個設備計提減值準備的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產組計提的減值準備為200萬元

　　B.A設備應分攤的減值損失為100萬元

　　C.B設備減值后的賬面價值為234萬元

　　D.C設備減值后的賬面價值為156萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產組計提的減值準備=(500+300+200)-800=200(萬元);選項B，按賬面價值比例分攤減值額，則A設備應分攤的減值額=200×500/1 000=100(萬元)，分攤減值后A設備的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于可收回金額410萬元，因此A設備應分攤的減值損失=500-(418-8)=90(萬元);選項C，B設備應確認的減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元)，B設備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項D，C設備應確認的減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元)，C設備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。

　　5.2×20年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為14 000萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入1 200萬元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項目以前未計提減值準備。2×20年年末，該開發(fā)項目扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11 200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 000萬元。假定該開發(fā)項目的公允價值無法可靠取得。2×20年12月31日該開發(fā)項目應確認的減值損失為(　)。

　　A.2 000萬元

　　B.0

　　C.6 000萬元

　　D.2 800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題是尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，無論是否出現(xiàn)減值跡象，都應至少于每年年末進行減值測試。因尚未開發(fā)完成，所以其賬面價值中不考慮還需投入的1 200萬元。預計資產可收回金額時，選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11 200萬元。該開發(fā)項目應確認的減值損失=14 000-11 200=2 800(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.按照資產減值準則的規(guī)定，下列跡象中表明資產可能發(fā)生了減值的情況有(　)。

　　A.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌

　　B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響

　　C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低

　　D.有證據(jù)表明資產已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

　　『正確答案』ABCD

　　2.對資產組進行減值測試，下列處理方法中正確的有(　)。

　　A.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

　　B.減值損失金額應當先抵減資產組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值

　　C.資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益

　　D.抵減減值損失后各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零三者之中最高者

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　3.在認定資產組產生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列處理方法中正確的有(　)。

　　A.如果管理層按照生產線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產線作為資產組

　　B.如果管理層按照業(yè)務種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務種類中所使用的資產作為資產組

　　C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產作為資產組

　　D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產作為資產組

　　『正確答案』ABCD

　　4.下列關于資產公允價值減去處置費用后的凈額的表述中，說法正確的有(　)。

　　A.應根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

　　B.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定;資產的市場價格通常應當根據(jù)資產的買方出價確定

　　C.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定;資產的市場價格通常應當根據(jù)資產的賣方定價確定

　　D.在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，資產的市場價格通常應當根據(jù)資產的買方出價確定。

　　5.下列各項關于總部資產減值的處理，表述不正確的有(　)。

　　A.總部資產通常需要結合其他相關資產組或資產組組合進行減值測試

　　B.總部資產應根據(jù)各相關資產組的公允價值和使用壽命加權平均計算的價值比例進行分攤

　　C.分攤了總部資產的資產組確認的減值損失應首先抵減總部資產的賬面價值

　　D.不能按合理和一致的基礎分攤的總部資產，應將其包含在相關資產組組合中進行減值測試

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項B，應根據(jù)各相關資產組的賬面價值和使用壽命加權平均計算的賬面價值比例進行分攤;選項C，資產組確認的減值損失應在總部資產和資產組之間按賬面價值的相對比例分攤。

　　三、計算分析題

　　A公司適用的所得稅稅率為25%，2×18年年末有跡象表明生產甲產品的固定資產可能發(fā)生減值，資料如下：

　　(1)該固定資產2×18年年末的賬面價值為900萬元，原值為3 000萬元，預計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準的財務預算中該固定資產預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(單位：萬元)。

　　(2)A公司計劃在2×20年對該固定資產進行技術改造。因此，2×20年、2×21年的財務預算是考慮了改良影響后所預計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務預算以上年預算數(shù)據(jù)為基礎、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預算數(shù)據(jù)的5%遞減調整時，只需調整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。

　　(3)該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。

　　(4)計提減值準備后預計該固定資產尚可使用3年，預計凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2×19年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

　　(5)已知，復利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1) =0.9524;(P/F，5%，2) =0.9070; (P/F，5%，2)=0.8638

　　要求(計算結果保留兩位小數(shù))：

　　『正確答案』

　　(1)計算2×18年12月31日預計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。

　　預計2×19年現(xiàn)金流量凈額=1 000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)。

　　預計2×20年現(xiàn)金流量凈額=1 000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)。

　　預計2×21年現(xiàn)金流量凈額=1 000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)。

　　【提示】每年預計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應考慮。

　　(2)計算2×18年12月31日預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)。

　　(3)計算2×18年12月31日計提的固定資產減值準備金額。

　　2×18年12月31日計提的固定資產減值準備=900-733.21=166.79(萬元)。

　　(4)計算2×18年12月31日應確認的遞延所得稅收益。

　　2×18年12月31日應確認遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)。

　　(5)計算2×19年12月31日該固定資產的賬面價值和應確認的遞延所得稅收益。

　　2×19年12月31日固定資產的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)，計稅基礎=3 000-3 000/10×8=600(萬元)。應確認的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)。

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