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　　一、單項選擇題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月末盤點時發(fā)現，因管理不善造成一批庫存材料霉爛變質，該批原材料實際成本為200萬元，收回殘料價值15萬元(不考慮收回材料的進項稅額)，保險公司賠償170萬元。該批毀損原材料的凈損失是(　)。

　　A.15萬元

　　B.30萬元

　　C.41萬元

　　D.無法確定

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該批毀損原材料的凈損失=200+200×13%-15-170=41(萬元)。

　　『思路點撥』按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應予以轉出。因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀等情形，進項稅額應予以轉出。

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　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。甲公司于2×19年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應稅消費品一批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，加工完成的應稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為13%，消費稅稅率均為10%。甲公司2×19年收回該產品的入賬價值為(　)。

　　A.30 000元

　　B.27 000元

　　C.27 040元

　　D.29 400元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工物資應繳納的消費稅=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元)

　　其入賬價值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)

　　3.甲公司委托乙公司加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料的成本為13 000元;乙公司加工過程中應收取的加工費為5 000元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，應稅消費品的消費稅稅率均為10%。甲公司收回委托加工材料的入賬成本為(　)。

　　A.18 000元

　　B.19 800元

　　C.20 000元

　　D.14 300元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工的應稅消費品收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅款不應計入委托加工物資的成本。受托方代收代繳的消費稅=(13 000+5 000)/(1-10%)×10%=2 000(元);甲公司收回委托加工材料的入賬成本=發(fā)出的材料成本+加工費=13 000+5 000=18 000(元)

　　4.下列關于長期借款核算的表述中，不正確的是(　)。

　　A.長期借款按照攤余成本與實際利率計算的利息費用均應計入當期損益

　　B.長期借款按照本金與合同利率計算的應付未付利息，應通過“應付利息”科目核算

　　C.資產負債表日，長期借款利息費用與應付利息之間的差額，應記入“長期借款——利息調整”科目

　　D.到期歸還長期借款的賬面價值與實際歸還的金額之間的差額應在“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目中核算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』長期借款計提的利息費用符合資本化條件的，應計入相關資產成本，長期借款的利息費用可能記入“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目，并不是均計入當期損益，選項A不正確。

　　5.甲公司2019年1月1日取得一項長期借款1 000 000元，為期3年，每年年末償還利息，到期日償還本金，合同利率為3%，實際利率為4%。該項借款用于建造一項長期資產，建造工程于當日開工，預計2020年12月31日完工。為借入款項發(fā)生手續(xù)費30 990元。

　　假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.2019年年末長期借款科目余額為977 770.4元

　　B.2019年年末計入在建工程的利息費用為38 760.4元

　　C.2019年年末計入財務費用的利息費用為30 000元

　　D.2019年年末利息調整的余額為22 229.6元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，2019年年末長期借款科目余額=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%-30 000=977 770.4(元)。

　　該項長期借款的2019年發(fā)生的利息費用應資本化，計入在建工程。

　　2019年1月1日取得長期借款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　969 010

　　長期借款——利息調整　　 30 990

　　貸：長期借款——本金　　　1 000 000

　　2019年年末計提利息：

　　借：在建工程　　　　　　　　 38 760.4

　　貸：應付利息　　　　　　 30 000

　　長期借款——利息調整 　　 8 760.4

　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)發(fā)生的下列事項均取得了增值稅專用發(fā)票，但其進項稅額不可以抵扣的事項有(　)。

　　A.購進用于集體福利的貨物

　　B.管理不善造成的原材料毀損

　　C.生產用于建造不動產的自產產品時領用的原材料

　　D.購進用于建造不動產的工程物資

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，該自產產品應用于不動產，應該直接按照其產品成本增加固定資產成本，進項稅額仍然可以抵扣;選項D，企業(yè)購進不動產及不動產在建工程的，其進項稅額可以抵扣。

　　2.下列各項業(yè)務中，相關稅費應記入“稅金及附加”科目的有(　)。

　　A.銷售不動產確認的增值稅

　　B.收購未稅礦產品支付的資源稅

　　C.轉讓土地使用權應交的土地使用稅

　　D.按年支付的城市維護建設稅

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，增值稅屬于價外稅，不計入損益類科目;選項B，收購未稅礦產品支付的資源稅，應當計入所購礦產品的成本。

　　3.下列關于可轉換公司債券的說法或處理中，正確的有(　)。

　　A.在對可轉換公司債券進行分拆時，應當對負債成分的未來現金流量進行折現以確定負債成分的初始確認金額

　　B.對于可轉換公司債券，企業(yè)應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具

　　C.按發(fā)行價格總額確定權益成分的初始確認金額

　　D.發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，應按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。

　　4.下列關于流動負債和非流動負債賬務處理的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應將持有的帶息應付票據所計提的利息計入投資收益

　　B.企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額計入其他應付款

　　C.企業(yè)持有的到期一次還本付息的債券，應將持有期間計提的利息計入應付利息

　　D.企業(yè)發(fā)行到期一次還本分期付息的可轉換公司債券，應將其發(fā)行費用在負債成分和權益成分之間進行分攤

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，企業(yè)持有的帶息應付票據，應該將其持有期間計提的利息記入“財務費用”科目;選項C，對于到期一次還本付息的債券，其利息應該記入“應付債券——應計利息”科目。

　　三、綜合題

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的相關交易或事項如下：

　　(1)2×18年1月1日發(fā)行了50萬份分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券，每份面值為100元，發(fā)行價格總額為5 100萬元，發(fā)行費用為40萬元。

　　該債券期限為3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息從2×19年起于每年1月1日支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為該公司普通股，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為5%。

　　(2)發(fā)行可轉換公司債券所籌資金用于某機器設備的技術改造項目。該項目已于2×17年12月開工，2×18年1月1日支出5 060萬元用于該項目。2×18年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可轉換公司債券利息。

　　(4)2×19年12月31日，債券持有人將該可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥。已知在轉換股份時2×19年的利息已經計提但尚未支付。未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券將持有至到期，其本金及最后一期利息于到期時(2×20年12月31日)一次結清。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用;②每年年末計提債券利息和確認利息費用;③債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數;④不考慮其他相關因素;⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成分和權益成分的公允價值(不考慮發(fā)行費用)。

　　負債成分的公允價值=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638=4 586.89(萬元)

　　權益成分的公允價值=5 100-4 586.89=513.11(萬元)

　　(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用。

　　負債成分應分攤的發(fā)行費用=40×4 586.89/5 100=35.98(萬元)。

　　權益成分應分攤的發(fā)行費用=40-35.98=4.02(萬元)。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 060

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　449.09

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　5 000

　　其他權益工具　 　　　　 (513.11-4.02)509.09

　　(4)假設甲公司可轉換公司債券負債成分的實際利率為5.28%，編制2×18年年末確認利息費用的會計分錄。

　　2×18年應確認的資本化利息金額=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　240.29

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　應付債券——可轉換公司債券　(利息調整)190.29

　　(5)編制甲公司2×19年12月31日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。

　　轉股數=(5 000+100)×50%/10=255(萬股)

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 2 500

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　 254.55

　　應付利息　 　　　　　　　 (100×50%)50

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 255

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)54.23[(449.09-190.29-150.34)×50%]

　　資本公積——股本溢價　 　　　　　　2 495.32

　　借：其他權益工具　　　　　　　254.54

　　貸：資本公積——股本溢價　　　254.54

　　(6)編制甲公司2×20年年末與該項可轉換公司債券相關的會計分錄。(計算結果保留兩位小數)

　　2×19年應分攤的利息調整金額=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(萬元)

　　2×20年的利息調整攤銷額=(449.09-190.29-150.34)×50%=54.23(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　 　　　　　129.23

　　貸：應付利息　　　　　　　　 (2 500×3%)75

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)54.23

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　2 500

　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 575

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