2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第二章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，將租入飛機(jī)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)并確認(rèn)租賃負(fù)債

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C.因執(zhí)行新債務(wù)重組準(zhǔn)則而改變債務(wù)重組事項(xiàng)的核算方法

　　D.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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　　2.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　　D.只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×20年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×17年12月購入，成本為1 000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2×20年計(jì)提的折舊額為100萬元

　　B.2×20年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為100萬元

　　C.2×20年年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2×20年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，截至2×20年3月31日的累計(jì)折舊=1 000÷10×2+1 000÷10×3/12=225(萬元)，截至2×20年3月31日的賬面價(jià)值=1 000-225=775(萬元);自2×20年4月1日至2×20年年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);2×20年計(jì)提的折舊額=1 000÷10×3/12+155=180(萬元);

　　選項(xiàng)B，2×20年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1 000÷10=100(萬元);

　　選項(xiàng)C，確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);

　　選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×20年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　4.甲公司2×19年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會(huì)決定該公司自2×19年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符。甲公司在2×20年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是(　)。

　　A.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　B.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　C.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)更正調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費(fèi)的處理符合實(shí)際情況，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理，同時(shí)由于相關(guān)事項(xiàng)具有重大影響，故應(yīng)采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　5.某上市公司2×20年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×21年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×19年度的一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表正確的做法是(　)。

　　A.調(diào)整2×19年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額和利潤表本期金額

　　B.調(diào)整2×19年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤表上期金額

　　C.調(diào)整2×20年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額和年末余額，以及利潤表上期金額

　　D.調(diào)整2×20年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額和利潤表本期金額

　　『正確答案』C

　　6.下列有關(guān)前期差錯(cuò)的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

　　B.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法

　　D.確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，也可以采用未來適用法。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

　　B.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)以前各期追溯計(jì)算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整以前數(shù)據(jù)。

　　2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

　　A.將自用的辦公樓改為出租，由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　B.因經(jīng)營方向改變，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

　　C.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

　　D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于對(duì)新的事項(xiàng)采用新政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B，周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對(duì)損益影響較小，屬于不重要的事項(xiàng)，因此不作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果

　　D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān);選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法。

　　4.以下關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更和未來適用法的表述中，正確的有(　)。

　　A.未來適用法是在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法

　　B.未來適用法是將變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)對(duì)變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　5.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

　　D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性;選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法;選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　6.某股份有限公司2×20年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中(均具有重大影響)，會(huì)影響2×20年期初所有者權(quán)益的有(　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)2×19年漏記管理費(fèi)用100萬元

　　B.將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.2×19年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5 000萬元計(jì)入了2×19年的投資收益

　　D.在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時(shí)，將補(bǔ)提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)追溯重述，會(huì)影響期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不會(huì)影響期初所有者權(quán)益;選項(xiàng)C，影響所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會(huì)影響期初所有者權(quán)益。

　　7.下列各項(xiàng)屬于企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來期間的影響數(shù)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因;(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù);(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

　　三、計(jì)算分析題

　　甲公司2×20年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：

　　(1)甲公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷。該工程已于2×20年2月開工，預(yù)計(jì)2×22年6月完工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，截至2×20年年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本154萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本396;本期結(jié)算合同價(jià)款174萬元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與客戶結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為9%。甲公司2×20年會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　154

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　154

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　154

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　154

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　189.66

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　174

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.66

　　(2)2×20年12月4日，甲公司與其控股股東M公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組過程中M公司豁免了甲公司所欠1 000萬元貨款。甲公司確認(rèn)了營業(yè)外收入1 000萬元。

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價(jià)款8 000萬元，隨后政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公司1 600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為其他收益。

　　(4)2×20年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級(jí)管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日(2×20年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2×20年年底，丁公司的高級(jí)管理人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級(jí)管理人員離職。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　13.50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　13.50

　　其他資料：甲公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的處理說明理由，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)

　?、偌坠镜奶幚聿徽_，理由：甲公司在履約過程中所實(shí)際發(fā)生的成本(154萬元)滿足下列條件：該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源、該成本預(yù)期能夠收回，所以應(yīng)確認(rèn)為合同履約成本。同時(shí)該業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。更正分錄：

　　借：合同履約成本　　　　　　154

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　154

　　履約進(jìn)度=154÷(154+396)=28%。

　　合同收入=580×28%=162.4(萬元)。

　　借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　162.4

　　貸：合同負(fù)債 　　　　　　　 154

　　主營業(yè)務(wù)收入 (162.4-154)8.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　154

　　貸：合同履約成本 　　　　　 154

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　174

　　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　174

　?、诩坠镜臅?huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。M公司豁免甲公司所欠1 000萬元貨款這一行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來講屬于控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將被豁免的債務(wù)全額計(jì)入資本公積。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　 1 000

　　貸：資本公積　　　　　　 1 000

　?、奂坠镜奶幚聿徽_，理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　 1 600

　　貸：遞延收益　　　　　　 1 600

　?、芗坠镜奶幚聿徽_，理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資并計(jì)入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　13.5

　　貸：資本公積—其他資本公積　13.5

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　13.5

　　(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行的股份支付計(jì)劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積—其他資本公積　13.5

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