2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第四章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月31日開(kāi)始對(duì)某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行改良。改良之前，該設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，改良過(guò)程中領(lǐng)用成本為50萬(wàn)元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(其中，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料涉及進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬(wàn)元)，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為80萬(wàn)元，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。另外，領(lǐng)用了原計(jì)劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元的外購(gòu)原材料。改良工程于2×20年3月31日完成，并于當(dāng)日再次投入使用。預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為18萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額為(　)。

　　A.44.63萬(wàn)元

　　B.41.25萬(wàn)元

　　C.23.44萬(wàn)元

　　D.22.31萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+50+80×10%+60=238(萬(wàn)元)，2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬(wàn)元)。

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　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×19年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入的設(shè)備價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬(wàn)元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬(wàn)元;領(lǐng)用庫(kù)存商品的成本為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格);支付薪酬5萬(wàn)元;支付其他費(fèi)用2萬(wàn)元。2×19年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備在2×20年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為(　)。

　　A.240萬(wàn)元

　　B.144萬(wàn)元

　　C.134.4萬(wàn)元

　　D.224萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬(wàn)元)，該設(shè)備在2×20年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬(wàn)元)。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×20年3月31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2×20年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3 000萬(wàn)元(其中2×20年前3個(gè)月折舊額為20萬(wàn)元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中領(lǐng)用工程用物資1210萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為157.3萬(wàn)元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬(wàn)元。(3)改造過(guò)程中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，無(wú)變價(jià)收入。(4)該技術(shù)改造工程于2×20年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

　　(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×20年12月31日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)導(dǎo)致2×20年度損益減少的金額為(　)。

　　A.85萬(wàn)元

　　B.65萬(wàn)元

　　C.165萬(wàn)元

　　D.185萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬(wàn)元)，因該固定資產(chǎn)導(dǎo)致2×20年度損益減少的金額=20(2×20年前3個(gè)月折舊費(fèi)用)+65(2×20年改造完成后3個(gè)月折舊費(fèi)用3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出)=185(萬(wàn)元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司于2×20年3月31日對(duì)當(dāng)月購(gòu)入的某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，相關(guān)資料如下：(1)A公司于2×20年3月2日購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180萬(wàn)元，增值稅稅額為23.4萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款0.6萬(wàn)元，增值稅稅額為0.054萬(wàn)元。(2)安裝過(guò)程中，支付安裝費(fèi)用10萬(wàn)元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)15萬(wàn)元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元;為購(gòu)建該設(shè)備而借入的專門借款在本季的利息費(fèi)用為2萬(wàn)元。

　　(3)2×20年6月30日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2×20年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用1.6萬(wàn)元。A公司該設(shè)備2×21年應(yīng)提的折舊額為(　)。

　　A.65萬(wàn)元

　　B.60萬(wàn)元

　　C.55萬(wàn)元

　　D.50萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』安裝期間短于一年，不符合借款費(fèi)用資本化條件，借款利息不能資本化。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬(wàn)元)，2×21年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬(wàn)元)。

　　5.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入存貨成本的是(　)。

　　A.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　B.為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的測(cè)試費(fèi)

　　C.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.發(fā)生的日常修理費(fèi)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理。

　　6.企業(yè)下列會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

　　B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用

　　C.對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計(jì)提折舊

　　D.企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。

　　7.下列各項(xiàng)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　B.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊

　　D.企業(yè)應(yīng)該對(duì)其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量

　　B.如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，企業(yè)應(yīng)改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　C.在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)預(yù)計(jì)使用壽命產(chǎn)生重大的影響，此時(shí)則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊、攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　『正確答案』ABCD

　　2.甲公司適用的增值稅稅率為13%，2×20年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2×20年3月31日，甲公司對(duì)A設(shè)備(管理用)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至改良時(shí)已累計(jì)折舊3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。改良過(guò)程中發(fā)生的資本化支出為220萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。2×20年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由5年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)2×20年3月31日，甲公司盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其公允價(jià)值為10萬(wàn)元，金額重大。

　　(3)2×20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定甲公司應(yīng)于2×21年2月28日將B設(shè)備(管理用)以280萬(wàn)元的不含稅價(jià)格出售給乙公司，該固定資產(chǎn)的原值為1 000萬(wàn)元，已提折舊700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為10萬(wàn)元。不考慮其他因素，則下列會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有(　)。

　　A.改良后A設(shè)備的成本為1 650萬(wàn)元

　　B.A設(shè)備在改良后至2×20年年末應(yīng)計(jì)提的折舊額為120萬(wàn)元

　　C.盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

　　D.甲公司在2×20年對(duì)B設(shè)備確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為-30萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)A，改良后，A設(shè)備的成本=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，A設(shè)備在改良后至2×20年年末應(yīng)計(jì)提的折舊額=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D，甲公司應(yīng)在2×20年12月31日將B設(shè)備劃分為持有待售資產(chǎn)，并按照“賬面價(jià)值(300萬(wàn)元)”大于“公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額(270萬(wàn)元)”的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元。

　　3.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開(kāi)采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費(fèi)。2×19年11月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為3 000萬(wàn)元。2×19年11月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元。2×19年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬(wàn)元，以銀行存款支付。2×19年12月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，支付價(jià)款為2 000萬(wàn)元，立即投入安裝。2×19年12月份安裝過(guò)程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬(wàn)元。2×19年12月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關(guān)甲公司2×19年的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　B.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　C.該安全防護(hù)設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額為0

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的專項(xiàng)儲(chǔ)備金額為1 092萬(wàn)元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬(wàn)元沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。選項(xiàng)D，該專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)金額=3 000+100-5-(2 000+3)=1 092(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，機(jī)器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為13%。在2×20年(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。相關(guān)資料如下：1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬(wàn)元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)182萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為67萬(wàn)元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。

　　6月29日，生產(chǎn)線建造完工后對(duì)A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬(wàn)元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)18萬(wàn)元用于在建的廠房。建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬(wàn)元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。對(duì)于上述事項(xiàng)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　)。

　　A.6月29日A工程物資盤虧凈損失1.76萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額50萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)生產(chǎn)線成本

　　C.生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為330萬(wàn)元

　　D.廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為245萬(wàn)元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.76

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2×13%)0.26

　　選項(xiàng)B, 建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額50萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)廠房成本;選項(xiàng)C、D，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=180+115+35=330(萬(wàn)元);廠房入賬價(jià)值=100+67+10+18+50=245(萬(wàn)元)。

　　5.下列各項(xiàng)有關(guān)資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

　　B.固定資產(chǎn)日常修理期間應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

　　C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊

　　D.承租人不應(yīng)當(dāng)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，改良期間應(yīng)停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊;選項(xiàng)D,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　6.下列關(guān)于增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.為購(gòu)建廠房而通過(guò)出讓方式取得的土地使用權(quán)所支付的價(jià)款應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)

　　B.自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資毀損不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　C.廠房建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣

　　D.原擬用于建造生產(chǎn)線的工程物資改用于建造廠房時(shí)，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，建造廠房時(shí)領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　7.下列會(huì)計(jì)處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

　　B.處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊

　　C.固定資產(chǎn)盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的賠償確認(rèn)其他應(yīng)收款，剩余凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)在建期間產(chǎn)生的符合資本化條件的專門借款利息費(fèi)用的匯兌差額

　　B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時(shí)領(lǐng)用外購(gòu)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.增值稅一般納稅人購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;選項(xiàng)C，購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　9.下列各項(xiàng)中，一般屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有(　)。

　　A.航空企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件

　　B.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

　　D.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))單獨(dú)核算。

　　10.下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)核算的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　B.建設(shè)期間發(fā)生工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失的，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，反之，則做相反的會(huì)計(jì)分錄

　　C.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　三、計(jì)算分析題

　　甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率均為9%，機(jī)器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為13%，商標(biāo)權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×19年至2×21年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：

　　甲公司換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：

　?、偕虡?biāo)權(quán)X的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷2800萬(wàn)元。其在2×19年12月1日的不含稅公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2120萬(wàn)元。

　?、谠O(shè)備Y的原價(jià)為14000萬(wàn)元，已累計(jì)折舊9800萬(wàn)元。其在2×19年12月1日的不含稅公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為5650萬(wàn)元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))、該土地上的廠房以及廠房?jī)?nèi)一條生產(chǎn)線，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：

　　①土地使用權(quán)不含稅公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為3924萬(wàn)元，剩余使用年限為30年，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　?、趶S房不含稅公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為1526萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　?、凵a(chǎn)線不含稅公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2260萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款60萬(wàn)元。

　　2×19年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，各自取得各自換入的資產(chǎn)及相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。甲公司為換入生產(chǎn)線發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3.4萬(wàn)元，已以銀行存款支付;換入的生產(chǎn)線立即投入改擴(kuò)建工程;甲公司取得的土地使用權(quán)和廠房仍沿用原來(lái)的使用年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值。

　　(2)2×19年12月14日，甲公司開(kāi)始以出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以銀行存款支付不含稅工程款項(xiàng)575萬(wàn)元，并收到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為51.75萬(wàn)元。改擴(kuò)建過(guò)程中拆除了一臺(tái)不再需要的舊設(shè)備，其賬面價(jià)值為203.4萬(wàn)元，無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入損益。

　　2×19年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已于當(dāng)日投入使用。改擴(kuò)建后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限變?yōu)?年，預(yù)計(jì)凈殘值為23萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)2×20年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在減值跡象。在減值測(cè)試過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是合適的;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬(wàn)元。

　　已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，5%，5)=0.7835

　　(4)2×21年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2×21年6月30日，甲公司再次采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款243.88萬(wàn)元(不考慮增值稅)。2×21年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2×21年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司在2×19年12月14日換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y對(duì)損益的影響金額，并編制甲公司2×19年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　換出商標(biāo)權(quán)X對(duì)損益的影響金額=2000-(4000-2800)=800(萬(wàn)元)

　　換出設(shè)備Y對(duì)損益的影響金額=5000-(14000-9800)=800(萬(wàn)元)。

　　甲公司2×19年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　在建工程—生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　　　　　(2000+3.4)2 003.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(3600×9%+1400×9%+2000×13%)710

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(60-3.4)56.6

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　 (2000-1200+5000-4200)1 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　(2000×6%+5000×13%)770

　　(2)根據(jù)資料(1)、(2)，編制甲公司在2×19年對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司2×19年12月31日、2×20年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。

　　①甲公司2×19年生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生相關(guān)支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　575

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51.75

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 　　　　626.75

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　 203.4

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　203.4

　　完工時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線　　　　　　　 2375

　　貸：在建工程 　(2003.4+575-203.4)2375

　?、?×19年12月31日：

　　土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-3600/30×1/12=3590(萬(wàn)元);

　　廠房的賬面價(jià)值=1400(萬(wàn)元);

　　生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2375(萬(wàn)元)。

　?、?×20年12月31日：

　　土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬(wàn)元);

　　廠房的賬面價(jià)值=1400-1400/20=1330(萬(wàn)元);

　　生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2375-(2375-23)/6=1983(萬(wàn)元)。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2×20年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額;計(jì)算2×20年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　?、僭撋a(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬(wàn)元);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=1500(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線的可收回金額為1615.12萬(wàn)元。

　　②該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1983-1615.12=367.88(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 367.88

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 367.88

　　(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2×21年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額;編制2×21年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×21年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本;計(jì)算該生產(chǎn)線在2×21年改良后至2×21年年末應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　?、?×21年改良前計(jì)提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元);

　?、诟牧紩r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1456.12

　　累計(jì)折舊 [(2375-23)/6+159]551

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 367.88

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　2375

　　③改良完工后生產(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬(wàn)元);

　?、茉?×21年改良后至2×21年年末應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)。

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