2021注會考試《會計》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第八章，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入;其中，處置費(fèi)用包括為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用

　　B.企業(yè)對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，如果包含分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)，確定的減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值

　　C.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試

　　D.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率

　　『正確答案』A

　　『答案解析』處置費(fèi)用不包括財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。

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　　2.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2×20年年末對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：(1)該生產(chǎn)線的原值為5 000萬元人民幣，已計提累計折舊1 000萬元人民幣，預(yù)計尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場，其公允價值為3 400萬元人民幣，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為150萬元人民幣。甲公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。

　　(2)甲公司批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2×21年、2×22年該生產(chǎn)線預(yù)計現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產(chǎn)產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金分別為100萬美元、150萬美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬美元、20萬美元，2×22年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量為2萬美元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

　　(3)2×20年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年年末的美元匯率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民幣;2×22年年末，1美元=6.75元人民幣。2×20年年末該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.390.05萬元人民幣

　　B.423萬元人民幣

　　C.642.66萬元人民幣

　　D.673.04萬元人民幣

　　『正確答案』C

　　『答案解析』預(yù)計2×21年現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)，預(yù)計2×22年現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元人民幣);公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 400-150=3 250(萬元人民幣);故生產(chǎn)線的可收回金額為3 357.34萬元人民幣，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4 000-3 357.34=642.66(萬元人民幣)。

　　3.A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：(1)2×20年1月1日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2 100萬元。(2)自2×20年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2×20年發(fā)生凈虧損1 000萬元，無其他權(quán)益變動，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　(3)2×20年12月31日，A公司預(yù)計，此項(xiàng)長期股權(quán)投資在市場上出售可得到價款1 400萬元，同時將發(fā)生直接處置費(fèi)用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。2×20年年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為(　)。

　　A.450萬元

　　B.140萬元

　　C.410萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2×20年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 400-10=1 390(萬元)，大于該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1 350萬元，因此，可收回金額為1 390萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬元)。

　　4.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。2×20年年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2×20年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價值為1 000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元;資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元。

　　設(shè)備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于甲公司2×20年年末上述資產(chǎn)組和各個設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備為200萬元

　　B.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為100萬元

　　C.B設(shè)備減值后的賬面價值為234萬元

　　D.C設(shè)備減值后的賬面價值為156萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項(xiàng)A，資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備=(500+300+200)-800=200(萬元);選項(xiàng)B，按賬面價值比例分?jǐn)倻p值額，則A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值額=200×500/1 000=100(萬元)，分?jǐn)倻p值后A設(shè)備的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于可收回金額410萬元，因此A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=500-(418-8)=90(萬元);選項(xiàng)C，B設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元)，B設(shè)備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項(xiàng)D，C設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元)，C設(shè)備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。

　　5.2×20年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價值為14 000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入1 200萬元，年末并未出現(xiàn)明顯的減值跡象。該項(xiàng)目以前未計提減值準(zhǔn)備。2×20年年末，該開發(fā)項(xiàng)目扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11 200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 000萬元。假定該開發(fā)項(xiàng)目的公允價值無法可靠取得。2×20年12月31日該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失為(　)。

　　A.2 000萬元　　B.0

　　C.6 000萬元　　D.2 800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題是尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試。因尚未開發(fā)完成，所以其賬面價值中不考慮還需投入的1 200萬元。預(yù)計資產(chǎn)可收回金額時，選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11 200萬元。該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=14 000-11 200=2 800(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，下列跡象中表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的情況有(　)。

　　A.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

　　B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提 高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

　　D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

　　『正確答案』ABCD

　　2.對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，下列處理方法中正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

　　B.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減資產(chǎn)組的賬面價值，最后再沖減商譽(yù)的賬面價值

　　C.資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益

　　D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零三者之中最高者

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。

　　3.在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時，下列處理方法中正確的有(　)。

　　A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組

　　B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

　　C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

　　D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組

　　『正確答案』ABCD

　　4.下列關(guān)于資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的表述中，說法正確的有(　)。

　　A.應(yīng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定

　　B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定;資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定

　　C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定;資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定

　　D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最 佳信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

　　5.下列各項(xiàng)關(guān)于總部資產(chǎn)減值的處理，表述不正確的有(　)。

　　A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

　　B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值和使用壽命加權(quán)平均計算的價值比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　C.分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價值

　　D.不能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)將其包含在相關(guān)資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測試

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進(jìn)行分?jǐn)?選項(xiàng)C，資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值的相對比例分?jǐn)偂?/p>

　　三、計算分析題

　　A公司適用的所得稅稅率為25%，2×18年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下：

　　(1)該固定資產(chǎn)2×18年年末的賬面價值為900萬元，原值為3 000萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(單位：萬元)。

　　(2)A公司計劃在2×20年對該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2×20年、2×21年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項(xiàng)，其余項(xiàng)目直接按上述已知數(shù)計算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。

　　(3)該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠計算。

　　(4)計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為0，仍采用直線法計提折舊。2×19年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(5)已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1) =0.9524;(P/F，5%，2) =0.9070; (P/F，5%，2)=0.8638

　　要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　『正確答案』

　　(1)計算2×18年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額。

　　預(yù)計2×19年現(xiàn)金流量凈額=1 000+100-200-600-40-30-10=220(萬元)。

　　預(yù)計2×20年現(xiàn)金流量凈額=1 000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬元)。

　　預(yù)計2×21年現(xiàn)金流量凈額=1 000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬元)。

　　【提示】每年預(yù)計發(fā)生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮。

　　(2)計算2×18年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬元)。

　　(3)計算2×18年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。

　　2×18年12月31日計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-733.21=166.79(萬元)。

　　(4)計算2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。

　　2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬元)。

　　(5)計算2×19年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。

　　2×19年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=733.21-733.21÷3=488.81(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10×8=600(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬元)。

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