2021注會考試《會計》章節(jié)預習練習：第九章，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為旅游企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式計算交納增值稅。2×20年甲公司收取旅游者不含稅價款為100萬元，增值稅稅率為6%。2×20年應支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用為84.8萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額4.8萬元。該公司采用總額法確認收入。甲公司2×20年不正確的會計處理是(　)。

　　A.確認主營業(yè)務收入為100萬元

　　B.確認應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6萬元

　　C.結轉主營業(yè)務成本80萬元

　　D.確認應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4.8萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　106

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　6

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)　4.8

　　貸：應付賬款 　　　　　　　　　　　　 　　 84.8

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　　2.甲公司為客運場站，屬于增值稅一般納稅人，選擇差額征稅的方式計算交納增值稅。2×20年2月甲公司向旅客收取車票款106萬元，應向客運公司支付95.4萬元，剩下的10.6萬元中，10萬元作為銷售額，0.6萬元為增值稅銷項稅額。假設該公司采用凈額法確認收入。甲公司2×20年不正確的會計處理是(　)。

　　A.確認主營業(yè)務收入10萬元

　　B.確認應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)0.6萬元

　　C.應向客運公司支付95.4萬元確認為負債

　　D.應向客運公司支付95.4萬元計入主營業(yè)務成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 106

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 10

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　 0.6

　　應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　95.4

　　3.減免、免征增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記的科目是(　)。

　　A.其他收益

　　B.資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.遞延收益

　　『正確答案』A

　　『答案解析』屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應當將減征的稅額計入當期其他收益。小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時，應當將免征的稅額轉入當期其他收益。

　　4.甲公司于2×20年1月1日發(fā)行5萬份可轉換公司債券，取得發(fā)行總收入480萬元。該債券期限為3年，面值總額為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為40股該公司普通股。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730。不考慮其他因素，甲公司2×20年1月1日對該債券權益成分的初始入賬金額為(　)。

　　A.20.1萬元

　　B.0

　　C.459.9萬元

　　D.480萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』負債成分的初始入賬金額=500×3%×2.673+500×0.8396=459.9(萬元);權益成分的初始入賬金額=480-459.9=20.1(萬元)。

　　5.下列關于企業(yè)發(fā)行分離交易的可轉換公司債券(認股權符合有關權益工具定義)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應將負債成分確認為應付債券

　　B.分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，應確認為其他權益工具

　　C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

　　D.按公允價值計量負債成分初始確認金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項B，對于企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，其認股權符合有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，確認為一項權益工具;選項C，企業(yè)應按照負債成分的公允價值計量其初始確認金額。

　　二、多項選擇題

　　1.下列關于可轉換公司債券的說法中，不正確的有(　)。

　　A.應將可轉換公司債券的價值在負債成分與權益成分之間進行分配

　　B.為發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應計入負債成分的入賬價值

　　C.可轉換公司債券的權益成分應記入“資本公積——其他資本公積”科目

　　D.轉股時應將可轉換公司債券中所包含的權益成分從資本公積轉銷

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，為發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應在權益成分與負債成分之間按照公允價值比例進行分配，并計入各自的入賬價值中;選項C，可轉換公司債券的權益成分應記入“其他權益工具”科目;選項D，轉股時應將可轉換公司債券中的權益成分從“其他權益工具”轉銷。

　　2.對債券發(fā)行者來講，如果為分期付息、到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調整(債券溢、折價)的攤銷，以下說法正確的有(　)。

　　A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期減少

　　B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費用會逐期增加

　　C.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期增加

　　D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的溢價攤銷額會逐期增加

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少，利息費用也逐期減少。

　　3.下列企業(yè)經營活動發(fā)生的各種稅費，應通過“稅金及附加”科目核算的有(　)。

　　A.印花稅

　　B.土地使用稅

　　C.車船稅

　　D.消費稅

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』“稅金及附加”科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。

　　4.對于增值稅一般納稅人，下列經濟業(yè)務所涉及的增值稅，應確認銷項稅額的有(　)。

　　A.因管理不善造成自產產品霉爛變質

　　B.企業(yè)以存貨清償債務

　　C.在不具有商業(yè)實質的情況下以庫存商品換入長期股權投資

　　D.作為股利分配給股東的自產產品

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，因管理不善，自產產品霉爛變質，其耗用原材料的進項稅額應作進項稅額轉出處理。

　　三、計算分析題

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：

　　(1)經相關部門批準，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200 000萬元，另支付發(fā)行費用3 000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，可轉換公司債券的票面年利率為2%;可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價為每股10元;發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專門用于生產用廠房的建設。發(fā)行時二級市場上與之類似的不附帶轉換權的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司2×19年1月1日將募集資金 一次 性投入廠房的建設，生產用廠房于2×19年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。

　　(3)2×19年12月31日，甲公司支付2×19年度可轉換公司債券利息。

　　(4)2×20年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回條款、債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款。③在當期付息前轉股的，利息仍可支付，轉股時需要計提當期實際利息費用。按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

　　本題涉及的復利現(xiàn)值系數(shù)或年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　要求：(實際利率的計算結果以百分數(shù)形式表示，且小數(shù)點之后保留兩位小數(shù);其他金額計算結果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)計算發(fā)行日不考慮發(fā)行費用時的負債成分和權益成分的公允價值。

　　不考慮發(fā)行費用時：

　　負債成分的公允價值=200 000×2%×(P/A，6%，3)+200 000×(P/F，6%，3)=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396=178 612(萬元)。

　　權益成分的公允價值=發(fā)行價格-負債成分的公允價值=200 000-178 612=21 388(萬元)。

　　(2)計算可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用。

　　負債成分應分攤的發(fā)行費用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(萬元)。

　　權益成分應分攤的發(fā)行費用=3 000×21 388/200 000=320.82(萬元)。

　　(3)編制甲公司2×19年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

　　甲公司2×19年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 000-3 000)197 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)[200 000-(178 612-2 679.18)]24 067.18

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200 000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(21 388-320.82)21 067.18

　　(4)計算2×19年1月1日債券的實際利率r。

　　計算2×19年1月1日債券的實際利率r：

　　利率為6%的現(xiàn)值=178 612(萬元)。

　　利率為r的現(xiàn)值=200 000-24 067.18=175 932.82(萬元)。

　　利率為7%的現(xiàn)值=200 000×2%×(P/A，7%，3)+200 000×(P/F，7%，3)=173 757.2(萬元)。

　　用內插法計算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178 612-175 932.82)/(178 612-173 757.2)。

　　得出r=6.55%。

　　(5)計算2×19年年末應確認的利息費用并編制相關的會計分錄。

　　2×19年年末：

　　資本化的利息費用=175 932.82×6.55%=11 523.60(萬元)。

　　應付利息=200 000×2%=4 000(萬元)。

　　利息調整攤銷額=11 523.60-4 000=7 523.60(萬元)。

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　 11 523.60

　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 7 523.60

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(6)計算2×20年7月1日應確認的利息費用并編制相關的會計分錄。

　　2×20年7月1日：

　　費用化的利息費用=(175 932.82+7 523.60)×6.55%/2=6 008.20(萬元)。

　　應付利息=200 000×2%/2=2 000(萬元)。

　　利息調整攤銷額=6 008.20-2 000=4 008.20(萬元)。

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　 6 008.20

　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　4 008.20

　　(7)編制2×20年7月1日轉股時的會計分錄。

　　2×20年7月1日轉股時：

　　轉股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬股)。

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 　 200 000

　　其他權益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 21 067.18

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　(24 067.18-7 523.60-4 008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　20 000

　　資本公積——股本溢價

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