2021注會考試《會計》章節(jié)預習練習：第十七章，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不符合政府補助準則規(guī)范的是(　)。

　　A.財政撥款

　　B.行政無償劃撥的土地使用權

　　C.增值稅出口退稅

　　D.稅收返還

　　『正確答案』C

　　『答案解析』增值稅出口退稅不符合政府補助準則規(guī)范，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金。

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　　2.甲公司為從事集成電路設計和生產(chǎn)的高新技術企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是(　)。

　　A.300萬元

　　B.303萬元

　　C.309萬元

　　D.420萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』即征即退的增值稅300萬元于收到時計入“其他收益”;取得的財政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，且采用總額法核算，應在資產(chǎn)的使用壽命內分攤，當期分攤計入其他收益的金額=120/10/12×3=3(萬元);因此，應計入其他收益的金額=300+3=303(萬元)。

　　3.下列關于企業(yè)取得財政貼息的會計處理，表述不正確的是(　)。

　　A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以企業(yè)實際收到的貸款金額入賬，應該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用

　　B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果企業(yè)以借款的公允價值作為借款的入賬價值，應將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認為遞延收益，遞延收益在貸款的存續(xù)期間應采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用

　　C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應該以實際收到的貸款金額入賬，按照合同利率計算借款費用

　　D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認為遞延收益，遞延收益按照直線法攤銷，并計入當期損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

　　二、多項選擇題

　　1.2×19年甲公司發(fā)生了以下交易或事項：

　　(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;

　　(2)接受當?shù)卣顿Y3000萬元;

　　(3)年末，因購置環(huán)保設備取得政府撥款300萬元，該環(huán)保設備實際成本500萬元。假定甲公司對政府補助采用凈額法處理。甲公司2×19年對上述交易或事項的會計處理不正確的有(　)。

　　A.直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

　　B.接受當?shù)卣顿Y應直接計入所有者權益

　　C.因環(huán)保設備取得的政府撥款應直接計入當期損益

　　D.因環(huán)保設備取得的補貼款沖減設備的入賬成本

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環(huán)保設備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，且采用凈額法，應沖減設備的入賬成本。

　　2.A公司根據(jù)國家鼓勵政策購買環(huán)保設備，為此向政府有關部門申請補貼款100萬元。該項補貼于2×17年2月1日獲得批準，于4月1日收到補貼款。2×17年6月15日，A公司購入一臺不需要安裝的環(huán)保設備，實際成本為280萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。A公司取得與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法進行會計處理。假定2×19年7月1日，有關部門對A公司檢查發(fā)現(xiàn)其不符合申請補助的條件，要求A公司退回補貼款。A公司于當月將補貼款100萬元予以退回。假設不考慮相關稅費，下列關于退回補貼款的說法中正確的有(　)。

　　A.應沖減遞延收益80萬元

　　B.應將資產(chǎn)的賬面價值調整至224萬元

　　C.應沖減其他收益20萬元

　　D.計入營業(yè)外支出20萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，如果A公司采用凈額法進行會計處理，應當視同一開始就沒有收到政府補助，將固定資產(chǎn)的賬面價值調整至224(280-280/10×2)萬元;選項A、C、D，A公司采用總額法進行會計處理，應當結轉遞延收益，超出部分計入當期損益，由于以前期間計入了其他收益，所以這部分退回的政府補助應當沖減其他收益。

　　會計分錄為：

　　借：遞延收益　　80

　　其他收益　　20

　　貸：銀行存款　　　100

　　3.下列關于政府補助的說法，正確的有(　)。

　　A.與收益相關的政府補助，用于補償以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應先判斷是否滿足政府補助所附條件

　　B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期其他收益或沖減相關成本

　　C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，初始確認為遞延收益的，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時孰早”

　　D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，①用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，在收到時應當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應當先計入“其他應付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益;如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

　　三、計算分析題

　　甲公司是集研究、生產(chǎn)、制造、銷售為一體的綜合型企業(yè)，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20×3年和20×4年發(fā)生的相關業(yè)務如下。

　　(1)20×3年2月，甲公司決定購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設備，預計價款為2 000萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助720萬元的申請。20×3年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司720萬元財政撥款(同日到賬)。

　　(2)20×3年3月1日，收到政府劃撥的以前年度已完成的科研項目的經(jīng)費補貼400萬元。

　　(3)20×3年3月31日，甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設備，實際成本為1 200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。購入的環(huán)保設備是需要安裝的，共計發(fā)生安裝費用300萬元，假定安裝費用全部用銀行存款直接支付。該項環(huán)保生產(chǎn)設備在20×3年4月30日達到預定可使用狀態(tài)。

　　(4)20×3年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務局按照實際繳納的增值稅返還了80%，20×3年7月繳納與B產(chǎn)品相關的增值稅額200萬元，20×3年8月收到返還的增值稅160萬元。

　　(5)20×3年9月30日，政府為了促進甲公司的發(fā)展，同時帶動當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，補助給甲企業(yè)一臺生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)設備，該設備的公允價值為500萬元，預計使用年限為5年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　(6)20×4年4月30日，甲公司該環(huán)保設備發(fā)生毀損報廢，取得殘值變價收入1 300萬元。

　　其他條件：

　　甲公司按月計提資產(chǎn)的折舊并分攤遞延收益，事項(3)中的環(huán)保生產(chǎn)設備和事項(5)中的生產(chǎn)設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品均尚未對外出售。

　　甲公司對其取得的政府補助均采用總額法核算，且對與資產(chǎn)相關的政府補助按照直線法分攤。

　　假定不考慮與設備相關的增值稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷上述業(yè)務中哪些是與資產(chǎn)相關的政府補助。

　　(2)計算上述業(yè)務影響20×3年損益的金額。

　　(3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設備相關的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)中甲公司因購置環(huán)保生產(chǎn)設備申請的財政撥款和資料(5)中收到的生產(chǎn)設備是屬于與資產(chǎn)相關的政府補助。

　　(2)影響20×3年損益的金額=400+160+720/5×8/12+500/5×3/12=681(萬元)。

　　(3)20×3年2月14日，甲公司收到財政撥款：

　　借：銀行存款　　　720

　　貸：遞延收益　　　720

　　20×3年3月31日，甲公司購入環(huán)保設備：

　　借：在建工程　　1 200

　　貸：銀行存款　　1 200

　　支付的安裝費用：

　　借：在建工程　　　300

　　貸：銀行存款　　　300

　　20×3年4月30日，完工后結轉到固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)　　1 500

　　貸：在建工程　　1 500

　　20×3年5月至12月每月攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　　(720/5/12)12

　　貸：其他收益　　　　　　　　12

　　同時，每月計提累計折舊：

　　借：制造費用　(1 500/5/12)25

　　貸：累計折舊　　　　　　　　25

　　20×4年1月至4月每月攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　　12

　　貸：其他收益　　12

　　同時，每月計提折舊：

　　借：制造費用　　25

　　貸：累計折舊　　25

　　注：產(chǎn)品完工時，將包括折舊在內的成本金額轉入庫存商品。

　　20×4年4月30日該套設備發(fā)生毀損報廢：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 200

　　累計折舊　　 (1 500/5)300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1 500

　　轉銷遞延收益余額：尚未攤銷的遞延收益余額=720-12×12=576(萬元)

　　借：遞延收益　　　576

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　576

　　取得殘值變價收入：

　　借：銀行存款　　1 300

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　624

　　營業(yè)外收入　　　676

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