2021注會考試《會計》章節(jié)預習練習：第十九章，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.2×20年6月30日，甲公司與乙公司進行債務重組。該債務為甲公司從乙公司購進一批貨物產生的，其賬面余額為1 000萬元。債務重組協(xié)議約定：甲公司以一項賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)、公允價值為800萬元的其他權益工具投資償還該債務。乙公司已對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。

　　假定不考慮其他因素，該項債務重組影響甲公司損益的金額為(　)。

　　A.500萬元

　　B.190萬元

　　C.200萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該項債務重組影響甲公司損益的金額=1 000-600=400(萬元)，甲公司應將相關的其他綜合收益100萬元轉入留存收益。

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　　2.A公司與B公司均為增值稅一般納稅人。2×19年9月，A公司向B公司銷售一批商品，銷售價款為1 000萬元，發(fā)生的增值稅銷項稅額為130萬元，雙方約定B公司于2×20年3月1日支付貨款。2×20年2月1日，雙方針對上述債權債務的清償事宜進行協(xié)商，下列協(xié)商的方案中，不屬于債務重組的是(　)。

　　A.A公司將應收B公司貨款轉給外部獨立第三方C公司，償還前欠C公司貨款含稅價1 130萬元

　　B.B公司兩年以后還款，且每年按照5%的利率向A公司支付利息

　　C.B公司以公允價值1 130萬元的以攤余成本計量的債券投資償還該貨款

　　D.B公司以含稅價格為1 130萬元的存貨償還該貨款

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，A公司將應收B公司貨款轉給外部獨立第三方C公司，償還前欠C公司貨款含稅價1 130萬元，改變了交易對手方，不屬于債務重組。

　　3.企業(yè)采用債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資所進行的下列賬務處理，符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定的是(　)。

　　A.債權人應以所放棄債權的公允價值為基礎確定其所享有的股權的初始投資成本

　　B.債權人應將重組債權的賬面價值與因放棄債權而享有的股權的面值之間的差額確認為資本公積

　　C.債務人應將重組債務的賬面價值與發(fā)行股份的公允價值總額之間的差額確認為資本公積

　　D.債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的公允價值與面值總額之間的差額確認為債務重組利得

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)采用債務轉為權益工具方式進行債務重組導致債權人將債權轉為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資的，債權人所取得的股權應以所放棄債權的公允價值為基礎確定初始投資成本，放棄債權的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(投資收益);債務人用來抵債的股權的公允價值與面值之差，計入資本公積，股權公允價值與重組債務的賬面價值之差，計入當期損益(投資收益)。

　　4.甲公司與包含其控股股東乙公司以及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權人的債務按照相同比例予以豁免。其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為300萬元，應付控股股東乙公司款項500萬元。對于上述債務，協(xié)議約定甲公司應于2020年12月31日前按照余額的60%償付，余款予以豁免。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司應確認資本公積200萬元

　　B.乙公司應確認債務重組投資損失200萬元

　　C.甲公司應確認債務重組投資收益320萬元

　　D.債權銀行應確認債務重組投資損失120萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司因債務重組豁免的金額應確認為債務重組投資收益，甲公司的會計分錄為：

　　借：短期借款　　　　　　　　300

　　應付賬款　　　　　　　　500

　　貸：短期借款——債務重組　　180

　　應付賬款——債務重組　　300

　　投資收益　　　　　　　　320

　　乙公司的會計分錄為：

　　借：應收賬款——債務重組　　300

　　投資收益　　　　　　　　200

　　貸：應收賬款　　　　　　　　500

　　債權銀行的會計分錄為：

　　借：貸款——債務重組　　　　180

　　投資收益　　　　　　　　120

　　貸：貸款　　　　　　　　　　300

　　二、多項選擇題

　　1.2×19年甲公司自乙公司購入原材料形成債務800萬元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司與乙公司進行了債務重組，相關協(xié)議內容如下：甲公司以其生產的一臺設備償還部分債務，該設備賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，甲公司未對該設備計提減值;將400萬元債務轉為對甲公司的投資，甲公司為此定向增發(fā)股票50萬股，每股市價為8元;乙公司將剩余債務全部予以豁免，并將受讓的股權作為交易性金融資產核算。

　　乙公司未對該債權計提壞賬準備，公允價值仍為800萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，下列說法中正確的有(　)。

　　A.甲公司應確認其他收益200萬元

　　B.甲公司應確認資產處置損益100萬元

　　C.乙公司應確認交易性金融資產400萬元

　　D.乙公司取得該設備的入賬價值為400萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』甲公司應確認的其他收益=800-200-50×8=200(萬元)。乙公司受讓設備的入賬價值=800-50×8=400(萬元)。

　　2.甲公司為境內上市公司，其2×15年財務報告于2×16年4月30日批準對外報出。2×13年10月20日，甲公司自乙銀行借入一筆期限為5年、年利率為6%、按年付息、本金到期一次償還的借款。協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×15年1月起，因受國際國內市場影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當年未按期支付全年利息。

　　為此，甲公司按7%的年利率計提的該筆借款自2×15年1月起的罰息為3 500萬元。2×15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。2×16年4月20日，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同時，免除2×15年的罰息3 500萬元。

　　不考慮其他因素，甲公司對上述罰息的下列賬務處理，正確的有(　)。

　　A.2×16年4月20日作為前期差錯更正，沖回2×15年的罰息，并調整2×15年財務報表

　　B.2×15年12月20日不能確認債務重組損益

　　C.2×16年4月20日作為資產負債表日后調整事項，沖回2×15年的罰息

　　D.2×15年不作賬務處理

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』協(xié)議簽訂日期為2×16年4月20日，雖然在資產負債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達成協(xié)議，在簽訂協(xié)議時才轉為確定事項，應將其作為非調整事項在2×15年報表中披露。根據(jù)其《利息減免協(xié)議》，利息減免是有條件的減免，前提條件是能夠按期償還本金，因此在前提條件滿足之前不能確認債務重組利得，滿足前提條件后才能作為債務重組日確認債務重組利得。

　　3.2016年6月1日，甲公司因無力償還A銀行的2 000萬元借款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議的規(guī)定，甲公司增發(fā)800萬股普通股(每股面值1元，不考慮相關稅費)抵償該項借款，股權的公允價值為1 800萬元。A銀行未對該貸款計提貸款損失準備，重組時貸款的公允價值為1 800萬元，取得的股權被指定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。甲公司于9月1日辦妥了增資手續(xù)，下列表述正確的有(　)。

　　A.債務重組日為2016年9月1日

　　B.A銀行應計入營業(yè)外支出的金額為1 200萬元

　　C.A銀行取得的金融資產的入賬價值為1 800萬元

　　D.甲公司計入投資收益借方的金額為200萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，A銀行不應確認的營業(yè)外支出金額，取得股權按照所放棄債權的公允價值和賬面價值之差計入投資收益，金額為200萬元。

　　4.甲公司就應付乙公司200萬元的債券，于2020年12月31日與乙公司達成債務重組協(xié)議。至2020年年末，乙公司已對劃分為以攤余成本計量的金融資產的該債券計提15萬元的減值準備，假定其在當日的公允價值為185萬元。甲公司以一批產品以及一筆應收賬款償還全部債務。該批產品的成本為80萬元(未計提跌價準備)，公允價值為100萬元，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為13萬元;轉讓的應收賬款的賬面價值為50萬元，未計提壞賬準備。

　　該應收賬款的市場價格為50萬元。下列關于該項交易的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A.甲公司確認債務重組損益57萬元

　　B.甲公司確認債務重組損益50萬元

　　C.乙公司確認庫存商品122萬元

　　D.乙公司確認債務重組損益-31萬元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』甲公司的會計處理：

　　借：應付債券　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　50

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13

　　其他收益　　　　　　　　　　　　　57

　　乙公司的會計處理：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　122

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

　　債權投資減值準備　　　　　　　　　 15

　　貸：債權投資　　　　　　　　　　　　　200

　　三、計算分析題

　　20×9年5月，A公司應收B公司銷貨款賬面價值500萬元(其中，原值為600萬元，已計提壞賬準備100萬元)。經(jīng)評估，該應收賬款公允價值為550萬元。A公司與B公司當月達成協(xié)議：

　　(1)B公司以其持有的一套辦公用房產抵償對A公司的債務的一部分。B公司原將該房產作為固定資產核算，該房產賬面價值為350萬元(其中，原值為500萬元，已計提累計折舊100萬元，已經(jīng)計提減值準備50萬元)。經(jīng)評估，該房產公允價值為380萬元。雙方于當月完成該房產產權轉移手續(xù)。A公司為取得該房產發(fā)生相關稅費10萬元。

　　(2)B公司增發(fā)20萬股普通股(每股面值1元，不考慮相關稅費)抵償對A公司的債務的另一部分，該股票每股市價5元。A公司取得該股權后將其直接指定成以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

　　假設不考慮其他因素。

　　要求：分別寫出A公司和B公司關于該項債務重組的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)債權人A公司的會計處理：

　　借：其他權益工具投資　100

　　固定資產　　　　　460(450+10)

　　壞賬準備　　　　　100

　　貸：應收賬款　　　　　600

　　銀行存款　　　　　 10

　　投資收益　　　　　 50

　　(2)債務人B公司的會計處理：

　　借：固定資產清理　　 350

　　累計折舊　　　　 100

　　固定資產減值準備　50

　　貸：固定資產　　　　 500

　　借：應付賬款　　　　　　　　　600

　　貸：固定資產清理　　　　　　　350

　　股本　　　　　　　　　　　20

　　資本公積——股本溢價　　　80

　　其他收益——債務重組收益 150

　　四、綜合題

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2×14年至2×16年發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　(1)2×14年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　2×14年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;甲公司評估該債權的公允價值為7 500萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元(不考慮各明細科目金額)，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2×15年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。2×15年6月30日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為40年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　2×15年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2×16年1月1日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定2×16年1月1日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。2×16年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。

　　(3)甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，能夠對被投資方產生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元。

　　(4)2×14年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權。

　　2×14年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資賬面余額為3 300萬元(其中投資成本明細3 000萬元，損益調整明細300萬元)，公允價值為3 500萬元;C公司專利權的公允價值為3 800萬元。甲公司將取得的專利權作為無形資產核算。

　　(5)其他資料如下：

　?、偌俣坠静捎霉蕛r值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量;

　?、诩俣ú豢紤]相關稅費影響。

　　要求：

　　(1)計算債務重組日甲公司應確認的損益并編制相關的會計分錄。

　　(2)計算債務重組日A公司應確認的損益并編制相關的會計分錄。

　　(3)簡述甲公司將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時的賬務處理原則，并編制相關的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×16年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。

　　(5)編制甲公司進行非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司應確認的損益=7 500-(8 000-800)=300(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　5 000

　　長期股權投資——投資成本　2 500

　　壞賬準備　　　　　　　　　　800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　8 000

　　投資收益　　　　　　　　　　300

　　借：長期股權投資——投資成本　　500(15 000×20%-2 500)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　500

　　(2)A公司應確認的損益=8 000-4 000-2 200=1 800(萬元)

　　借：應付賬款　　　　　　　8 000

　　長期股權投資減值準備　　400

　　貸：在建工程　　　　　　　4 000

　　長期股權投資　　　　　2 600

　　其他收益　　　　　　　1 800

　　(3)甲公司將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，應該按照自用房地產的公允價值確認投資性房地產，并結轉自用房地產的賬面價值，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益，公允價值小于賬面價值的差額確認為公允價值變動損益。相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產——成本　6 000

　　累計折舊　　　　　　　　 72.5[(5 000+800)/40×1/2]

　　貸：固定資產　　　　　　　5 800

　　其他綜合收益　　　　　　272.5

　　(4)借：銀行存款　　　　　 680

　　貸：其他業(yè)務收入　　　 680

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　200

　　(5)借：無形資產　　　　　　　　 3 800

　　貸：長期股權投資——投資成本 3 000

　　——損益調整　300

　　銀行存款　　　　　　　　　300

　　投資收益　　　　　　　　　200

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