2021注會考試《會計》章節(jié)預習練習：第二十章，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.A公司20×8年因債務擔保確認了預計負債500萬元，擔保方未就該項擔保收取與相應責任相關的費用;因產品質量保證確認預計負債100萬元。假定稅法規(guī)定與債務擔保有關的費用不允許稅前扣除，與產品質量保證相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　A公司該業(yè)務涉及的預計負債在20×8年年末的計稅基礎為(　)。

　　A.600萬元

　　B.100萬元

　　C.500萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因擔保業(yè)務產生預計負債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額0=500(萬元);因產品質量保證產生預計負債的計稅基礎=賬面價值100萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額100萬元=0，故20×8年年末A公司預計負債的計稅基礎為500萬元。

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　　2.甲企業(yè)成立于20×8年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投入使用，預計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。

　　20×8年年末甲企業(yè)應確認的遞延所得稅資產為(　)。

　　A.16.25萬元

　　B.12.5萬元

　　C.8.75萬元

　　D.17.5萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲企業(yè)20×8年年末應確認的遞延所得稅資產=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

　　3.國家為了鼓勵高新產業(yè)技術的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×8年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×9年1月1日起可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×8年發(fā)生經營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減未來5個年度的應納稅所得額。該公司預計其在未來5年內能夠產生的應納稅所得額為800萬元。假定除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，下列關于甲公司20×8年所得稅的處理中，正確的是(　)。

　　A.確認遞延所得稅資產250萬元

　　B.確認遞延所得稅資產150萬元

　　C.確認遞延所得稅資產120萬元

　　D.確認遞延所得稅資產200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司應以預計能夠取得的應納稅所得額為限，計算當期產生的可抵扣暫時性差異，因此確認的遞延所得稅資產=800×15%=120(萬元)。

　　4.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權，行權條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權益工具的公允價值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預計上述高管最終都能滿足相關行權條件。

　　甲公司的股票在2019年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價之間的差額。不考慮其他因素，下列關于甲公司2019年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.應將該項股份支付作為權益結算的股份支付處理

　　B.應確認管理費用300萬元

　　C.應確認遞延所得稅資產175萬元

　　D.應確認所得稅費用175萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日應確認的成本費用=15×20×3×1/3=300(萬元)。股票的公允價值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。股票期權行權價格=15×20×5×1/3=500(萬元)。預計未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。遞延所得稅資產=700×25%=175(萬元)。

　　甲公司根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定在當期確認的成本費用為300萬元，但是，預計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　175

　　貸：所得稅費用　　 (300×25%)75

　　資本公積——其他資本公積　100

　　5.2019年12月31日，甲公司因交易性金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　)。

　　A.120萬元　　　　　　　B.140萬元

　　C.160萬元　　　　　　　D.180萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』所得稅費用=150-10=140(萬元)。

　　借：所得稅費用　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產　　　　　10

　　其他綜合收益　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　20

　　應交稅費——應交所得稅 150

　　6.某公司20×8年1月1日購入一項專利權，原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上采用直線法攤銷(與稅法一致)，預計凈殘值為0。20×8年年末該公司對此無形資產計提減值準備100萬元，20×9年年末又計提了50萬元的減值準備。20×9年年末該項專利權的計稅基礎是(　)。

　　A.450萬元

　　B.475萬元

　　C.600萬元

　　D.500萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』20×9年年末該項專利權的計稅基礎=1 000-1 000/5×2=600(萬元)。

　　7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年10月2日，甲公司發(fā)行2 000萬張人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。年末該短期融資券的市場價格為每張90元(不含利息)。假定稅法規(guī)定，負債在持有期間，其公允價值的變動不計入應納稅所得額，不考慮其他因素。

　　甲公司對該事項進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.交易性金融負債入賬成本為200 000萬元

　　B.2×19年末交易性金融負債的賬面價值為180 000萬元

　　C.2×19年末交易性金融負債的計稅基礎為180 000萬元

　　D.2×19年末交易性金融負債產生應納稅暫時性差異20 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』稅法不認可公允價值變動損益的金額，因此2×19年末交易性金融負債的計稅基礎仍為原始成本200 000萬元。

　　會計分錄如下：

　　2×19年10月2日，發(fā)行短期融資券：

　　借：銀行存款　(2 000×100)200 000

　　貸：交易性金融負債——成本　200 000

　　2×19年12月31日：

　　借：交易性金融負債——公允價值變動　　　　20 000

　　貸：公允價值變動損益(200 000-2 000×90)20 000

　　借：財務費用　　　　　(200 000×5%×3/12)2 500

　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500

　　二、多項選擇題

　　1.下列交易或事項中，可能產生應納稅暫時性差異的有(　)。

　　A.為關聯(lián)方提供債務擔保而確認的預計負債，按照稅法規(guī)定，計提時和實際發(fā)生損失時均不允許稅前扣除

　　B.企業(yè)當期以免稅合并方式合并了乙公司，合并當日乙公司可辨認凈資產的公允價值與計稅基礎存在差額

　　C.企業(yè)當期購入的無形資產，作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，且當期末經測試未減值

　　D.企業(yè)當期收到客戶預付的款項，尚未確認收入，按照稅法規(guī)定，在發(fā)出商品時確認收入

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，預計負債的賬面價值為計提的金額，計稅基礎=賬面價值-未來允許抵扣的金額0=賬面價值，不產生暫時性差異;選項B，企業(yè)取得子公司資產、負債的計稅基礎等于其原賬面價值，如果是非同一控制下的企業(yè)合并，會產生應納稅暫時性差異，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不會產生差異;

　　選項C，如果稅法規(guī)定按照一定年限進行攤銷，此時賬面價值=原值，計稅基礎=原值-累計攤銷，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異;選項D，會計與稅法口徑一致，計稅基礎=賬面價值，不產生應納稅暫時性差異。

　　2.下列有關遞延所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.無論暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債都不需要折現(xiàn)

　　B.本期發(fā)生的暫時性差異均應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

　　C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅影響，應當計入所有者權益

　　D.資產負債表日，對于遞延所得稅資產應按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化，應當按照變化后的新稅率計算確定，并且要對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，并不是所有的暫時性差異都可以確認遞延所得稅，如自行研發(fā)無形資產的加計攤銷形成的暫時性差異不確認相應的遞延所得稅。另外，對于可抵扣暫時性差異，還應以未來期間能夠獲得的應納稅所得額為限來確認遞延所得稅資產。

　　3.下列有關所得稅處理的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應確認遞延所得稅，同時調整合并利潤表中的所得稅費用

　　B.按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理

　　C.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等

　　D.購買方對于合并前本企業(yè)已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，同時調整合并商譽或營業(yè)外收入的金額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，但不應調整合并時產生的商譽或營業(yè)外收入的金額。

　　4.下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有(　)。

　　A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

　　B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

　　C.交易性金融資產的公允價值上升

　　D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用;選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

　　選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

　　三、綜合題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經當地稅務機關批準，甲公司自20×1年2月取得第 一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6000萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值;轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1 300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1 500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產以歷史成本為計量基礎;固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產前的會計規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1 000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1 000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據其管理該國債的業(yè)務模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會團體捐贈現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。

　　其他資料如下：

　　第 一，20×7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4 500萬元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　單位：萬元

　　『正確答案』

　　20×3年A設備應計提的折舊=6 000×5/(1+2+3+4+5)=2 000(萬元)

　　20×4年A設備應計提的折舊=6 000×4/(1+2+3+4+5)=1 600(萬元)

　　20×5年A設備應計提的折舊=6 000×3/(1+2+3+4+5)=1 200(萬元)

　　20×6年A設備應計提的折舊=6 000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

　　20×7年A設備應計提的折舊=6 000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

　　單位：萬元

　　要求：

　　(2)根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。

　　『正確答案』

　　20×3年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產余額=800×25%=200(萬元)

　　要求：

　　(3)根據資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續(xù)公允價值變動相關的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：投資性房地產　　1 300

　　累計折舊　　　　　400

　　貸：固定資產　　　　　800

　　其他綜合收益　　　900

　　借：投資性房地產　　　200

　　貸：公允價值變動損益　200

　　要求：

　　(4)根據資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：債權投資　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　1 000

　　借：應收利息　　　　 　25

　　貸：投資收益　　　　　 25

　　要求：

　　(5)根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。

　　『正確答案』

　　應交所得稅=(4 500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)

　　所得稅費用=879.75+800×25%+279-(1 300-400)×25%=1 133.75(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(1 500-400+16)×25%=279(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　1 133.75

　　其他綜合收益　　　　　225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負債　　　　279

　　應交稅費　　　　　　　879.75

　　遞延所得稅資產　　　　200

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