2021注會考試《會計》考點習題：金融資產(chǎn)，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.貸款

　　B.應收票據(jù)

　　C.無形資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

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　　2.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.長期股權(quán)投資

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是(　　)。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應收款項

　　B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　4.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的投資才能劃分為交易性金融資產(chǎn)

　　B.在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益

　　C.持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益

　　D.處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額等于影響投資收益的金額

　　5.2016年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用2萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年12月31日，該股票投資的公允價值為320萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.23

　　B.25

　　C.18

　　D.20

　　6.2016年5月20日甲公司從證券市場購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價7元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)。2016年12月31日，甲公司持有該股票的市價總額為440000元。2017年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價款460000元。不考慮其他因素，甲公司因持有A公司股票影響2017年損益的金額為(　　)元。

　　A.20000

　　B.15000

　　C.65000

　　D.70000

　　7.2015年1月1日，甲公司支付價款204萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)購入丙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用4萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為8%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司分別在2015年1月和7月、2016年1月收到該債券2014年下半年、2015年上半年和下半年利息4萬元;2015年6月30日和2015年12月31日，該債券的公允價值分別為180萬元和230萬元(不含利息);2016年3月31日，甲公司將該債券出售取得價款236萬元。則下列關(guān)于甲公司該項債券的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.2015年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額為30萬元

　　B.2015年甲公司因持有該項債券影響損益的金額為34萬元

　　C.2015年甲公司因持有該項債券影響投資收益的金額為4萬元

　　D.2016年甲公司因出售該項債券影響損益的金額為36萬元

　　8.下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額不必轉(zhuǎn)出

　　9.2016年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券20萬份，以銀行存款支付價款2142.18萬元，另支付相關(guān)交易費用15萬元。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為5%。則甲公司購入該項債券的初始入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2142.18

　　C.2022.18

　　D.2037.18

　　10.2016年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2034.75萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2016年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算，利息以單利計算。不考慮其他因素，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。甲公司的會計處理中，不正確的是(　　)。

　　A.持有至到期投資的初始入賬價值為2044.75萬元

　　B.2016年12月31日持有至到期投資的攤余成本為2036.94萬元

　　C.2017年度甲公司持有該債券投資應確認的投資收益金額為85.06萬元

　　D.2018年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額為11.60萬元

　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，可以劃分的金融資產(chǎn)有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應收款項

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　2.下列各項中，應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的有(　　)。

　　A.發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　3.下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　　)。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應劃分為交易性金融資產(chǎn)

　　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值和相關(guān)交易費用之和計量

　　D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資等需要所作的指定

　　4.下列各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有(　　)。

　　A.融資費用

　　B.內(nèi)部管理成本

　　C.支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費

　　D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費

　　5.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目

　　B.在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應當確認為投資收益

　　C.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益

　　D.處置交易性金融資產(chǎn)時，其處置價款與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益

　　6.X公司2016年1月1日，以銀行存款102萬元(含已到付息期但尚未領取的利息2萬元)從二級市場購入D公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用0.5萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，X公司管理層擬短期內(nèi)隨時出售D公司債券。X公司于2016年1月和7月分別收到該債券2015年下半年和2016年上半年利息2萬元;2016年6月30日該債券的公允價值為115萬元(不含利息);2016年8月30日，X公司將該債券全部出售，取得價款118萬元。不考慮其他因素，則X公司的相關(guān)會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.X公司將購入D公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B.X公司將購入D公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.X公司購入D公司債券的初始入賬價值為100.5萬元

　　D.X公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額為19.5萬元

　　7.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有(　　)。

　　A.已計提的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.到期一次還本付息債券確認的票面利息

　　8.下列有關(guān)貸款和應收款項的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

　　B.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

　　C.貸款采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量

　　D.貸款和應收賬款是指在活躍市場中有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)

　　9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，不確認資產(chǎn)減值損失

　　B.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回

　　C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益

　　D.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益

　　10.2016年2月8日，甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，成交價為每股3.2元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元)，另支付交易費用2萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2016年3月5日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利;2016年12月31日，乙公司股票市價為每股3.4元。2017年1月10日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售，成交價為每股4.2元，另支付相關(guān)稅費2.6萬元，甲公司將處置價款扣除相關(guān)稅費后的凈額存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會計處理中正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為292萬元

　　B.2016年3月5日收到現(xiàn)金股利時應確認投資收益30萬元

　　C.2016年12月31日應確認其他綜合收益48萬元

　　D.2017年1月10日，處置時應確認投資收益125.4萬元

　　答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資只能是股票投資，所以企業(yè)購入的債券投資不能劃分為長期股權(quán)投資。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進行重分類，選項D表述正確。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】選項D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益的結(jié)轉(zhuǎn)影響投資收益金額，但不影響損益總額的金額。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)在2016年的會計處理如下：

　　購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 295

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302

　　期末公允價值變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　25

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2016年營業(yè)利潤的影響金額為23萬元(25-2)，選項A正確。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因持有A公司股票影響2017年損益的金額=處置收入460000-處置時的賬面價值440000=20000(元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項A，2015年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額=[180-(204-4)]+(230-180)=30(萬元);選項B，2015年甲公司因持有該項債券影響損益的金額=-4+4+4+(230-200)=34(萬元);選項C，2015年甲公司因持有該項債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4(萬元);選項D，2016年甲公司因出售該項債券影響損益的金額=236-230=6(萬元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，選項C錯誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，應該之前確認的其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出計入當期損益，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2016年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息120萬元(20×100×6%)應作為應收項目核算不計入初始入賬價值。則2016年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18(萬元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投資的入賬價值=2034.75+10=2044.75(萬元)，選項A正確;2016年12月31日持有至到期投資的攤余成本=2044.75×(1+4%)=2126.54(萬元)，選項B錯誤;2017年度甲公司持有該債券應確認的投資收益=2126.54×4%=85.06(萬元)，選項C正確;2016年1月1日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的入賬金額=2044.75-2000=44.75(萬元)，2016年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=2000×5%-2044.75×4%=18.21(萬元),2017年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=2000×5%-85.06=14.94(萬元)，2018年12月31日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的余額為0，則2018年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷額=44.75-18.21-14.94=11.60(萬元)，選項D正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項C不正確。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入投資收益的借方。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應直接計入當期損益(投資收益)，非初始入賬價值。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項C不正確;處置交易性金融資產(chǎn)時，其處置價款與處置部分賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益，選項D不正確。

　　6.

　　【答案】AD

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備;到期一次還本付息債券確認的票面利息，應記入“持有至到期投資——應計利息”科目，也會影響持有至到期投資的攤余成本，故選項A、B、C和D正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應確認資產(chǎn)減值損失，選項A錯誤。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(3.2-0.3)+2=292(萬元)，選項A正確;2016年3月5日收到現(xiàn)金股利時不影響投資收益，選項B不正確;2016年12月31日，應確認其他綜合收益的金額=100×3.4-292=48(萬元)，選項C正確;2017年1月10日，處置可供出售金融資產(chǎn)時應確認的投資收益金額=100×4.2-292-2.6=125.4(萬元)，選項D正確。

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