2021注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)習(xí)題：特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，更多關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會(huì)計(jì)師"。

　　[多選題]下列有關(guān)售后租回交易中，說法正確的有()。

　　A交易認(rèn)定為銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)相關(guān)利得或損失

　　B交易認(rèn)定為銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)

　　C交易認(rèn)定為銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)將銷售對價(jià)高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向其提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D交易認(rèn)定不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債

　　參考答案：BCD

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　　[多選題]下列關(guān)于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有()。

　　A取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

　　B未擔(dān)保余值的現(xiàn)值屬于營業(yè)成本

　　C生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃相當(dāng)于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價(jià)直接銷售標(biāo)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益

　　D在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃公允價(jià)值確認(rèn)收入

　　參考答案：AC

　　[問答題]2×20年12月31日，甲公司由于業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，就某棟辦公樓與乙公司簽訂租賃合同，相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)該合同租賃期限為20年(即2×21年1月1日—2×40年12月31日)，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。租賃價(jià)款為3000萬元。續(xù)租期間為每年120萬元。2×21年1月1日，甲公司預(yù)付了900萬元租賃費(fèi)，剩余款項(xiàng)每年年末支付租金105萬元，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款為5%，同時(shí)合同約定，若甲公司在租賃期第一年?duì)I業(yè)銷售額達(dá)到5000萬以上，則甲公司需在第一年年末額外支付15萬元租賃費(fèi)用。 (2)甲公司為獲得該項(xiàng)租賃，發(fā)生初始直接費(fèi)用5萬元，以銀行存款支付。作為對甲公司的激勵(lì)，乙公司同意于租賃期開始日補(bǔ)償甲公司2萬元的傭金。甲公司向乙公司提供擔(dān)保承諾，擔(dān)保余值金額為20萬元，甲公司預(yù)計(jì)該商業(yè)樓在租賃期結(jié)束時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。該房地產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年。租賃期開始日，甲公司評估將不會(huì)行使續(xù)租選擇權(quán)。 假定不考其他因素，根據(jù)下列要求進(jìn)行作答。[(P/A，5%，20)=12.4622;(P/F，5%，20)=0.376]

　　(1)若甲公司第一年?duì)I業(yè)銷售額未達(dá)到5000萬以上，計(jì)算甲公司因該租賃合同確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債，并編制2×21年的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)若甲公司第一年?duì)I業(yè)銷售額達(dá)到5000萬以上，計(jì)算甲公司因該租賃合同確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債，并編制2×21年的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　　(1)甲公司確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)=900+12.4622×105+5-2=2211.53(萬元);確認(rèn)的租賃負(fù)債=105×12.4622=1308.53(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2×21年1月1日，租賃期開始日：

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)2208.53

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用791.47

　　貸：銀行存款 900

　　租賃負(fù)債——租賃付款額 2100

　　借：使用權(quán)資產(chǎn) 3(5-2)

　　貸：銀行存款 3

　　2×21年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：管理費(fèi)用110.58(2211.53/20)

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 110.58

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用65.43(1308.53×5%)

　　貸：租賃負(fù)債 65.43

　　借：租賃負(fù)債105

　　貸：銀行存款 105

　　(2)甲公司確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)=900+12.4622×105+5-2=2211.53(萬元);確認(rèn)的租賃負(fù)債=105×12.4622=1308.53(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)2208.53

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用791.47

　　貸：銀行存款 900

　　租賃負(fù)債——租賃付款額 2100

　　借：使用權(quán)資產(chǎn) 3(5-2)

　　貸：銀行存款 3

　　2×21年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：管理費(fèi)用110.58(2211.53/20)

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 110.58

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用65.43(1308.53×5%)

　　貸：租賃負(fù)債 65.43

　　借：租賃負(fù)債105

　　貸：銀行存款 105

　　借：銷售費(fèi)用15

　　貸：銀行存款15

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