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1[.單選題]注冊會計師對被審計單位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財務(wù)報表進(jìn)行審計,并于2013年4月30日出具審計報告。下列各項中,管理層在編制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財務(wù)報表時,評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是()。
A.2013年5月1日至2014年4月30日止期間
B.2013年4月1日至2014年3月31日止期間
C.2013年5月1日至2016年4月30日止期間
D.2013年4月1日至2016年3月31日止期間
[答案]B
[解析]持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時,假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去,而可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后十二個月,所以選項B正確。
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2[.單選題]下列不屬于應(yīng)對識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時應(yīng)實施的追加審計程序的是()。
A.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估,提請其進(jìn)行評估
B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃是否可行
C.詢問管理層是否知悉超出評估期間可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項
D.要求治理層和管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明
[答案]C
[解析]如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括:(1)如果管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估,提請其進(jìn)行評估;(2)評價管理層的未來應(yīng)對計劃,這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況,以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;(3)如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測,且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素,評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性;(4)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;(5)要求管理層和治理層,提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。
3[.單選題]下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的說法中,不恰當(dāng)?shù)氖?)。
A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
B.關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運作,相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度
C.注冊會計師需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,以足以確定關(guān)聯(lián)方交易是否實現(xiàn)公允反映
D.注冊會計師在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計工作時,保持職業(yè)懷疑尤為重要
[答案]A
[解析]選項A說法不嚴(yán)謹(jǐn),關(guān)聯(lián)方交易是否具有較高重大錯報風(fēng)險是與具體環(huán)境相關(guān)的,許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的,與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比,這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
4[.多選題]在對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計時,注冊會計師不可以考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的情況有()。
A.注冊會計師認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性,被審計單位已充分披露
B.如果同時存在多項重大不確定性事項,使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
C.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營,但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制
D.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營,于是以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,注冊會計師認(rèn)為管理層選用的其他基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?,且財?wù)報表已做出充分披露
[答案]ABC
[解析]選項A,應(yīng)出具無保留意見,并增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分的審計報告;如果同時存在多項重大不確定性,使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的報告,故選項B不對;被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營,但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制,注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告,故選項C不對。
5[.多選題]下列各項中,表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易或會計估計的披露可能不具有可理解性的情形有()。
A.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露不清楚
B.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露存在錯報
C.未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素
D.被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)膮R總和列報
[答案]ABC
[解析]被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)匯總和列報,此時的披露具有可理解性。
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