(一)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值

　　原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益;

　　原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益。

　　(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

　　1.多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。

　　企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

　　多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

　　屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并日被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方時(shí)形成的商譽(yù)

　　新增投資部分初始投資成本=合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。

　　2.多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　?、僭顿Y為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　購買日初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本

　?、谠顿Y為采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　購買日初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本

　　原投資為其他權(quán)益工具投資的，持有期間計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(參見企業(yè)合并一章相關(guān)內(nèi)容)。

　　(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價(jià)值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(可轉(zhuǎn)損益部分)

　　盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)

　　利潤分配——未分配利潤(不可轉(zhuǎn)損益部分)

　　或作相反分錄。

　　3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

　　貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價(jià)值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　(四)成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價(jià)值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　2.剩余部分追溯調(diào)整

　　(1)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;剩余的長期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　(五)成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資(出售部分賬面價(jià)值)

　　投資收益

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)(剩余部分公允價(jià)值)

　　貸：長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價(jià)值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

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