【例題·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。(2009 年)

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款 420 萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 30 萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為 350 萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2016 年 11 月，A 公司賒銷(xiāo)一批商品給 B 公司，含稅價(jià)為 15 萬(wàn)元。由于B 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。2017 年 6 月 1 日，A 公司與 B 公司進(jìn)行債務(wù)重組，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為 1 元，每股市價(jià)為 4 元。A 公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 2 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 10 萬(wàn)元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 12 萬(wàn)元

　　B.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 1 萬(wàn)元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 12 萬(wàn)元

　　C.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 1 萬(wàn)元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 3 萬(wàn)元

　　D.A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 3 萬(wàn)元，B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 3 萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】A 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬(wàn)元);

　　B 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為( )。(2012 年)

　　A.資本公積

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)外支出

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此，選項(xiàng) D 正確。

　　【例題·單選題】M 公司和 N 公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。M公司銷(xiāo)售給 N 公司一批商品，價(jià)款為 100 萬(wàn)元，增值稅稅額為 17 萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。到期時(shí)因 N 公司發(fā)生資金困難，已無(wú)力償還 M 公司的全部款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商，M 公司同意貨款中的 20萬(wàn)元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng) N 公司分別用一批材料和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額 25 萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 萬(wàn)元，公允價(jià)值 30 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 42.5 萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 2.5 萬(wàn)元，公允價(jià)值 45 萬(wàn)元。對(duì)于上述債務(wù)重組，N 公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2013 年 7 月 5 日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的 10 萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)在 2013 年 9 月 30 日支付;同時(shí)約定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司 6 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這 6萬(wàn)元屆時(shí)被償還的可能性為 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。(2014 年)

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的 10 萬(wàn)元，對(duì)于或有應(yīng)收金額 6 萬(wàn)元，債務(wù)重組日不確認(rèn)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2010 年)

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　【例題·多選題】2016 年 12 月 1 日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)抵償所欠乙公司 163.8 萬(wàn)元貨款，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 90 萬(wàn)元，取得成本為 120 萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo) 10 萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2017 年)

　　A.確認(rèn)債務(wù)重組利得 53.8 萬(wàn)元

　　B.減少應(yīng)付賬款 163.8 萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失 20 萬(wàn)元

　　D.減少無(wú)形資產(chǎn)賬面余額 120 萬(wàn)元

　　【答案】BCD

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A 不正確;無(wú)形資產(chǎn)處置損失=(120-10)-90=20(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　163.8

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　10

　　資產(chǎn)處置損益　　20

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　120

　　營(yíng)業(yè)外收入　　73.8

　　【例題·多選題】2015 年 7 月 1 日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款 1200 萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 700 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170 萬(wàn)元由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。(2015 年)

　　A.確認(rèn)債務(wù)重組利得 200 萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 萬(wàn)元

　　D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款 1200 萬(wàn)元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=1200-(1000+170)=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A 不正確;甲公司用于償債的存貨視同銷(xiāo)售處理，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 萬(wàn)元，同時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款 1200 萬(wàn)元，選項(xiàng) B、C 和 D 正確。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438 萬(wàn)元和銀行存款 30 萬(wàn)元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為 400 萬(wàn)元，增值稅稅額為 68 萬(wàn)元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項(xiàng) 438 萬(wàn)元，對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。

　　資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回 350 萬(wàn)元。

　　資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為 600 萬(wàn)元、已計(jì)提折舊 200 萬(wàn)元、公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 280 萬(wàn)元的 R 設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為 280 萬(wàn)元，增值稅稅額為 47.6 萬(wàn)元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。

　　假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說(shuō)明理由，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷丙公司和乙公司該項(xiàng)交易是否屬于債務(wù)重組并說(shuō)明理由，編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2017 年改編)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司作為對(duì)價(jià)付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　借：固定資產(chǎn)　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　68

　　貸：銀行存款　　30

　　應(yīng)收賬款　　438

　　(2)2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=438-350=88(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　88

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　88

　　(3)丙公司和乙公司該項(xiàng)交易屬于債務(wù)重組。

　　理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。

　　借：固定資產(chǎn)　　280

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　47.6

　　壞賬準(zhǔn)備　　88

　　營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失　　22.4

　　貸：應(yīng)收賬款　　438

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