2020中級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(9),更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計(jì)人”。
五、綜合題
33.甲公司為一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%。甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下:
資料一:2×18年1月1日,甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備、庫存商品一批作為對價(jià)取得乙公司股票600萬股,該股票每股面值1元,占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%。設(shè)備原值為750萬元,累計(jì)折舊75萬元,尚未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為750萬元;庫存商品的成本為975萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬元,市場銷售價(jià)格為900萬元。股權(quán)過戶手續(xù)等于當(dāng)日辦理完畢,投資后甲公司可以派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。
2×18年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬元。取得投資時(shí)乙公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為450萬元,賬面價(jià)值為300萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊;無形資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元,賬面價(jià)值為75萬元,無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按照直線法攤銷。乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
資料二:2×18年末,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤375萬元,提取盈余公積37.5萬元。2×18年6月5日,乙公司出售商品一批給甲公司,商品成本為600萬元,售價(jià)為900萬元,甲公司購入的商品作為存貨。至2×18年末,甲公司已將從乙公司購入商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。
資料三:2×19年乙公司發(fā)生虧損7500萬元,2×19年乙公司因其他債權(quán)投資凈增加其他綜合收益150萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款90萬元且乙公司無任何清償計(jì)劃。2×19年末,甲公司從乙公司購入的商品仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售。
資料四:2×20年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后,扭虧為盈,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤780萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。2×20年末甲公司從乙公司購入的商品剩余部分全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。
資料五:2×21年4月15日,甲公司將持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資的60%對外出售,售價(jià)為180萬元。剩余股權(quán)占乙公司總股權(quán)的12%,在當(dāng)日的公允價(jià)值為120萬元,對乙公司不再具有重大影響。對于剩余股權(quán)投資,甲公司在短期內(nèi)沒有出售計(jì)劃,直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
要求:
(1)根據(jù)資料一,編制甲公司對乙公司2×18年初始投資的相關(guān)會計(jì)分錄,并判斷甲公司對乙公司的投資采用何種方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)根據(jù)資料二,判斷2×18年末乙公司提取盈余公積甲公司是否進(jìn)行會計(jì)處理,并編制甲公司2×18年末確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料三,編制甲公司2×19年與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料四,編制甲公司2×20年長期股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料五,編制甲公司2×21年4月15日針對該項(xiàng)股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)分錄。
五、綜合題
33.(1)【正確答案】2×18年1月1日投資時(shí):
借:固定資產(chǎn)清理 675
累計(jì)折舊 75
貸:固定資產(chǎn) 750
借:長期股權(quán)投資——成本 1 914
貸:主營業(yè)務(wù)收入 900
固定資產(chǎn)清理 750
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)264[(900+750)×16%]
借:主營業(yè)務(wù)成本 900
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
貸:庫存商品 975
借:固定資產(chǎn)清理 75
貸:資產(chǎn)處置損益 75
因甲公司對乙公司持股比例30%且可以派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定,故采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資方享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4 500×30%=1 350(萬元),小于初始投資成本,故不對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。
(2)【正確答案】2×18年末乙公司提取盈余公積不影響其凈資產(chǎn)總額,故甲公司無需對其進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2×18年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×(1-60%)=232.5(萬元),甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=232.5×30%=69.75(萬元);分錄如下:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 69.75
貸:投資收益 69.75
(3)【正確答案】2×19年乙公司因其他債權(quán)投資凈增加其他綜合收益150萬元
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益(150×30%)45
貸:其他綜合收益 45
2×19年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=-7 500-(450-300)/10-(150-75)/10=-7 522.5(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7 522.5×30%=2 256.75(萬元)
此時(shí)甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 914+69.75+45=2 028.75(萬元)
被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí),應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限:
借:投資收益 2 118.75
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2 028.75
長期應(yīng)收款 90
差額138萬元備查簿登記。
(4)【正確答案】2×20年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×(1-60%)=877.5(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=877.5×30%=263.25(萬元),應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的138萬元,然后恢復(fù)長期應(yīng)收款90萬元,最后恢復(fù)長期股權(quán)投資35.25萬元,分錄如下:
借:長期應(yīng)收款 90
貸:投資收益 90
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整35.25
貸:投資收益 35.25
(5)【正確答案】甲公司2×21年4月15日的相關(guān)會計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 180
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2 028.75-69.75-35.25)×60%]1 154.25
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 (1914×60%)1 148.4
——其他綜合收益(45×60%)27
投資收益 158.85
借:其他權(quán)益工具投資 120
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2 028.75-69.75-35.25)×40%]769.5
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 (1 914×40%)765.6
——其他綜合收益(45×40%)18
投資收益 105.9
借:其他綜合收益 45
貸:投資收益 45
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