2020中級會計職稱《會計實務》章節(jié)密訓題(第十七章)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　(1)客觀題：調整事項的判定、日后調整事項與非調整事項的界定

　　(2)主觀題：四大調整事項的會計處理(其中前三項與或有事項、收入相結合;第四項會計差錯的更正與大部分章節(jié)相結合)

　　一、單項選擇題

　　1.A公司2019年財務報告批準報出日為2020年4月30日。A公司2020年1月6日向乙公司銷售一批商品并確認收入。2020年2月20日，乙公司因產品質量原因將上述商品退回。A公司對此項退貨業(yè)務正確的處理方法是(　)。

　　A.沖減2020年1月份收入、成本和稅金等相關項目

　　B.沖減2020年2月份收入、成本和稅金等相關項目

　　C.作為2019年資產負債表日后事項中的調整事項處理

　　D.作為2019年資產負債表日后事項中的非調整事項處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』此業(yè)務不屬于資產負債表日后事項，應作為當期業(yè)務處理，沖減2020年2月份的收入、成本和稅金等相關項目。

　　2.下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取，應作為調整事項處理

　　B.資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目，但不調整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數字

　　資產負債表日后調整事項

　　C.資產負債表日后事項，作為調整事項調整會計報表有關項目數字后，還應在會計報表附注中進行披露

　　D.資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配，應作為調整事項處理

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數字;選項C，除法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，應作為非調整事項處理。

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2020年3月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產未計提折舊，屬于重大差錯。甲公司所得稅匯算清繳于財務報告批準報出日之后完成。該固定資產系2018年6月取得的，根據甲公司的折舊政策，該固定資產2018年應計提折舊100萬元，2019年應計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2019年度資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應調減的金額為(　)萬元。

　　A.202.5　　B.180

　　C.200　　　D.270

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2019年度資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”應調減的金額=(100+200)×(1-25%)×90%=202.5(萬元)。

　　4.A公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務報告于2020年3月10日批準報出。2020年1月2日，A公司被告知因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，貸款銀行要求A公司按照合同約定履行債務擔保責任2 000萬元。因A公司在2019年年末未能發(fā)現(xiàn)被擔保人相關財務狀況已惡化的事實，故在資產負債表日未確認與該擔保事項相關的預計負債。按照稅法規(guī)定，為第三方提供債務擔保的損失不得稅前扣除。

　　A公司下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.作為資產負債表日后調整事項處理

　　B.應在2019年利潤表中確認營業(yè)外支出2 000萬元

　　C.應在2019年資產負債表中確認預計負債2 000萬元

　　D.應在2019年資產負債表中確認遞延所得稅資產500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』按照稅法規(guī)定，企業(yè)為第三方提供債務擔保的損失不得稅前扣除，產生的是非暫時性差異，所以不確認遞延所得稅資產。

　　5.C公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務報告于2020年3月10日批準報出。2020年1月20日經與貸款銀行協(xié)商，銀行同意C公司將一筆于2020年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，C公司無權自主對該借款展期。C公司正確的會計處理是(　)。

　　A.作為資產負債表日后調整事項處理

　　B.應進行追溯調整

　　C.應在2019年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

　　D.不屬于資產負債表日后事項

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項是日后期間發(fā)生的正常業(yè)務，不屬于日后事項，不需要進行追溯調整，也不需要在2019年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。

　　6.D公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務報告于2020年3月10日批準報出。2020年2月5日，法院判決D公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元，D公司不服決定上訴，經向律師咨詢，認為法院很可能維持原判。乙公司是在2019年10月6日向法院提起訴訟，要求D公司賠償專利侵權損失600萬元。至2019年12月31日，法院尚未判決，經向律師咨詢，D公司就該訴訟事項于2019年度確認預計負債300萬元。

　　D公司不正確的會計處理是(　)。

　　A.該事項屬于資產負債表日后調整事項

　　B.應在2019年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

　　C.應在2019年資產負債表中調整沖減預計負債300萬元，同時確認其他應付款500萬元

　　D.應在2019年資產負債表中確認遞延所得稅資產125萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』雖然一審判決D公司敗訴，但由于D公司繼續(xù)上訴，故仍屬于未決訴訟，應在2019年資產負債表中調整增加預計負債200萬元(500-300)，2019年資產負債表中該業(yè)務應確認遞延所得稅資產125萬元(500×25%)。

　　7.2019年12月31日，E公司應收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。2020年2月26日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，E公司預計該應收賬款的80%將無法收回。假定E公司2019年度財務報告于2020年3月30日對外報出，E公司下列處理中正確的是(　)。

　　A.該事項屬于資產負債表日后調整事項

　　B.該事項屬于資產負債表日后非調整事項

　　C.日后期間壞賬損失的可能性加大，應在2019年資產負債表中補確認壞賬準備900萬元

　　D.應在2019年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』火災是在2020年發(fā)生，屬于非調整事項，故不能調整2019年度的報表項目。

　　8.B公司適用的所得稅稅率為25%，2019年度財務報告于2020年3月10日批準報出，2019年所得稅匯算清繳在2020年2月10日完成。2020年2月26日，因產品質量問題而發(fā)生銷售退回，退回的商品已收到并入庫，且已開具增值稅紅字發(fā)票。該銷售在2019年12月發(fā)出且已確認收入1 000萬元，銷項稅額130萬元，結轉銷售成本800萬元，貨款未收到。

　　B公司不正確的會計處理是(　)。

　　A.屬于資產負債表日后調整事項

　　B.沖減2019年度的營業(yè)收入1 000萬元

　　C.沖減2019年度的營業(yè)成本800萬元

　　D.沖減2019年度的應交稅費——應交所得稅50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后，因此，不應沖減2019年度的應交所得稅。

　　9.2019年財務報告批準報出日為2020年4月30日。2020年3月4日，A公司發(fā)現(xiàn)2018年一項財務報表舞弊或差錯，A公司應調整的是(　)。

　　A.2018年資產負債表的期末余額和利潤表本期金額

　　B.2020年資產負債表的年末余額和利潤表上期金額

　　C.2018年資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

　　D.2019年資產負債表的年初余額和期末余額及利潤表上期金額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』發(fā)現(xiàn)差錯時2018年報表已經對外報出，不能調整該年報表金額。

　　10.下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是(　)。

　　A.資產負債表日后發(fā)生的合同變更

　　B.在資產負債表日后外匯匯率發(fā)生較大變動

　　C.已確定將要支付的賠償額小于該賠償在資產負債表日的合理估計金額

　　D.溢價發(fā)行債券

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，屬于正常事項;選項B、D，屬于資產負債表日后非調整事項。

　　二、多項選擇題

　　1.對于重要的資產負債表日后非調整事項，應披露其(　)。

　　A.非調整事項內容

　　B.非調整事項性質

　　C.非調整事項如無法作出估計，應說明原因

　　D.非調整事項對財務狀況和經營成果的影響

　　『正確答案』ABCD

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括的內容有(　)。

　　A.資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　B.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　C.資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失

　　D.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　『正確答案』ABCD

　　3.在資產負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有(　)。

　　A.在資產負債表日后發(fā)生并確定支付的巨額賠償

　　B.資產負債表日后期間發(fā)生的報告年度銷售的產品因質量原因而發(fā)生的退回

　　C.發(fā)行一般公司債券

　　D.已證實某項資產在資產負債表日已減值

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B、D屬于日后調整事項。

　　4.下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有(　)。

　　A.資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　B.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤

　　C.資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯

　　D.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A、B屬于日后非調整事項。

　　5.A公司因違約于2019年7月被B公司起訴，該項訴訟至2019年12月31日尚未判決，A公司認為敗訴可能性為60%，賠償的金額為60萬元。2020年3月30日財務報告批準報出之前，法院判決A公司需要償付B公司的經濟損失為55萬元，A公司不再上訴并支付了賠償款項。

　　作為資產負債表日后事項，A公司應作的會計處理包括(　)。

　　A.按照調整事項處理原則，編制會計分錄調整以前年度損益和其他相關項目

　　B.調整2019年12月31日資產負債表相關項目

　　C.調整2019年度利潤表及所有者權益變動表相關項目

　　D.調整2020年3月資產負債表相關項目的年初余額

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』未決訴訟在日后報表報出前判決并支付賠償款項，屬于調整事項，需要調整報告年度2019年報表的相關項目金額，2020年3月份資產負債表的年初余額也需要做對應調整。

　　6.甲股份有限公司2019年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2020年4月3日。該公司2020年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.3月11日，臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢

　　B.2月1日，發(fā)現(xiàn)2019年10月盤盈一項固定資產尚未入賬

　　C.3月10日，甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2019年年末確認預計負債800萬元

　　D.4月2日，辦理完畢資本公積轉增資本的手續(xù)

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A、D，屬于非調整事項。

　　7.某上市公司2019年度的財務報告批準報出日為2020年4月30日，下列應作為資產負債表日后調整事項處理的有(　)。

　　A.2020年1月份銷售的商品，在3月份被退回

　　B.2020年2月份發(fā)現(xiàn)2019年無形資產未攤銷，達到重要性要求

　　C.2020年3月份發(fā)現(xiàn)2018年固定資產少提折舊，達到重要性要求

　　D.2020年5月份發(fā)現(xiàn)2019年固定資產少提折舊，達到重要性要求

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，與2019年報表無關，屬于2020年正常事項;選項D，不屬于日后事項。

　　8.A公司為B公司的2 000萬元債務提供70%的擔保。2019年10月，B公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，A公司根據有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，金額能可靠確定。2020年3月6日，A公司財務報告批準報出之前法院作出判決，A公司承擔全部擔保責任，需為B公司償還債務的70%，A公司已執(zhí)行。

　　A公司的以下會計處理中，正確的有(　)。

　　A.2019年12月31日，按照或有事項確認負債的條件確認預計負債并作出披露

　　B.2019年12月31日，對此事項按照或有負債作出披露

　　C.2020年3月6日，按照資產負債表日后非調整事項處理

　　D.2020年3月6日，按照資產負債表日后調整事項處理，調整會計報表相關項目

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項A，該或有事項金額能可靠確定，且發(fā)生情況為“很可能”，符合預計負債確認條件。

　　三、判斷題

　　1.資產負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產或投資的減值，屬于非調整事項。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』通常情況下應作為正常事項處理，除非減值金額重大，會影響報表使用者作出正確的估計和決策，此時才作為非調整事項。

　　2.企業(yè)在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生巨額虧損，與企業(yè)資產負債表日存在狀況無關，不應作為非調整事項在財務報表附注中披露。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在財務報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。

　　3.A公司為上市公司，要求對外提供季度財務報告。則其提供第二季度的財務報告時，資產負債表日為6月30日。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』第二季度包括4月、5月、6月，所以季度報表日為6月30日。

　　4.2020年1月20日，2019年度財務報告尚未報出時，甲公司的股東將其持有的甲公司60%的普通股溢價出售給丁公司。這個交易對甲公司來說，屬于調整事項。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』該交易對甲公司來說，是日后非調整事項。因此在編制2019年度財務報告時，應披露與此非調整事項有關的丁公司購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。

　　5.資產負債表日后調整事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數字。(　)

　　『正確答案』√

　　6.資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。(　)

　　『正確答案』√

　　7.資產負債表日后調整事項調整會計報表有關項目數字后，還需要在會計報表附注中進行披露。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字的，除非法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定，不需要在會計報表附注中進行披露。

　　8.對資產負債表日后事項中的調整事項，如果涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』“以前年度損益調整”科目的余額，應轉入留存收益。

　　9.企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』應作為調整事項處理。

　　10.甲公司2019年的年度財務報告于2020年3月30日編制完成，于4月15日經注冊會計師審計完成，于4月25日經董事會批準報出，于4月28日實際對外公告。在4月27日該公司與乙公司簽署了一項重大投資協(xié)議，對乙公司的投資額為1 000萬元。該事項不屬于資產負債表日后事項。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。該事項雖然發(fā)生在財務報表批準報出日之后，但報表并未實際對外報出，故應作為日后非調整事項處理。

　　四、計算分析題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2019年度財務報告批準報出日為2020年4月30日，2019年所得稅匯算清繳結束日為2020年4月30日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務擔保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。假定不考慮盈余公積的調整。在2019年度資產負債表日后期間，有關人員在對該公司進行年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　資料一：2019年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同所造成的A公司損失500萬元，甲公司在2019年12月31日無法估計該項訴訟賠償的可能性。2020年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔訴訟費5萬元。甲公司對此結果不服并提起上訴，甲公司的法律顧問堅持認為應支付賠償款300萬元，并承擔訴訟費5萬元。該項上訴在財務報告批準報出前尚未結案，甲公司預計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔訴訟費5萬元。

　　資料二：2019年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同所造成的B公司損失400萬元。甲公司對其涉及的訴訟案預計敗訴的可能性為80%，預計賠償款210萬～230萬元，并且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同。依據謹慎性要求，甲公司2019年確認了300萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。該項訴訟在財務報告批準報出前尚未結案。

　　資料三：2019年12月31日，C公司對甲公司專利技術侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認預計負債100萬元。2020年3月15日，法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬元，甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　資料四：D公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總額的70%。2019年12月31日，D公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1 050萬元及罰息10萬元。2019年12月31日該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2019年12月31日確認了相關的預計負債742萬元。2020年3月15日，法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還總金額1 510萬元(貸款本息1 050萬元和罰息460萬元)的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　要求：

　　根據以上資料逐項編制相關的調整分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　資料一：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　305

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：遞延所得稅資產　　　　　 (305×25%)76.25

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　 76.25

　　借：利潤分配——未分配利潤(305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　228.75

　　資料二：

　　借：預計負債[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　 80

　　借：以前年度損益調整　(80×25%)20

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　 20

　　借：以前年度損益調整　 (80-20)60

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　 60

　　資料三：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度損益調整　　　　　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 110

　　借：應交稅費——應交所得稅(110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　27.5

　　借：以前年度損益調整　　　(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 7.5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　 7.5

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　 110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 110

　　資料四：

　　借：預計負債　　　　　　　　　742

　　以前年度損益調整　　　　　315

　　貸：其他應付款(1 510×70%)1 057

　　借：利潤分配——未分配利潤　　315

　　貸：以前年度損益調整　　　　　315

　　借：其他應付款　　　　　　　1 057

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 057

　　五、綜合題

　　1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2019年度財務報告于2020年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

　　資料一：甲公司在2020年1月進行內部審計過程中，發(fā)現(xiàn)2019年會計處理的以下情況。

　　①2019年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發(fā)出B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結轉銷售成本1 600萬元。

　　2019年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票，但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款130萬元、應交增值稅銷項稅額130萬元。

　?、?019年12月10日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售A、C商品一批，A商品的單獨售價為60萬元，C商品的單獨售價為240萬元，合同價款為250萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，C商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取250萬元的合同對價。假定A商品和C商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，并發(fā)生增值稅納稅義務，開出增值稅發(fā)票，增值稅的銷項稅額為6.5萬元。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　256.5

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　250

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　6.5

　?、?019年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1 500萬元，預計相關稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值總額為1 450萬元。甲公司據此于2019年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。

　?、?019年12月1日，甲公司向戊公司銷售5 000件產品，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為32.5萬元。產品已經發(fā)出，但款項尚未收到。根據協(xié)議約定，戊公司應于2019年12月31日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權退還產品。甲公司根據過去的經驗，估計該批產品的退貨率約為20%。產品發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生且控制權轉移給客戶。甲公司的賬務處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　282.5

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　250

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 32.5

　　借：主營業(yè)務成本　　　 (5 000×0.04)200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200

　　資料二：2020年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下。

　?、?020年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2019年5月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退回相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅銷項稅額為39萬元，銷售成本為240萬元。至2020年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。

　?、?020年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2019年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難，可能無法按期償還債務，因而計提了壞賬準備180萬元。

　　資料三：①上述產品銷售價格均為公允價值(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。

　　②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2019年度所得稅匯算清繳于2020年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調整事項，均可進行納稅調整;假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

　?、奂坠景凑债斈陮崿F(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：(逐筆編制涉及所得稅、留存收益的會計分錄)。(“以前年度損益調整”不要求列示調整項目的名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)判斷資料一中相關交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

　　『正確答案』資料一中①②③④的會計處理均不正確。

　　(2)對資料一中不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。

　　『正確答案』

　?、俑咒洠?/p>

　　借：以前年度損益調整　　　　(2 000×50%)1 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：以前年度損益調整 　　　(2 000×5%×50%)50

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　(1 600×50%)800

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　800

　　借：應交稅費——應交所得稅[(950-800)×25%]37.5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 37.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　112.5

　　貸：以前年度損益調整　　　(950-800-37.5)112.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 11.25

　?、诟咒洠?/p>

　　分攤至A商品的合同價款=250×60/(60+240)=50(萬元)。

　　分攤至C商品的合同價款=250×240/(60+240)=200(萬元)。

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　200

　　合同資產　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　250

　　借：應交稅費——應交所得稅 (200×25%)50

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　 50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　150

　　貸：以前年度損益調整　　　 (200-50)150

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　 15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 15

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