2020中級會計職稱《會計實務》章節(jié)密訓題(第十一章)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　(1)客觀題：合同變更、可變對價、合同中存在的重大融資成分、合同資產、合同負債、合同取得成本、交易價格分攤、履約進度的計算、收入確認的會計處理

　　(2)主觀題：可變對價、分攤合同折扣、建造合同、特定交易的會計處理

　　一、單項選擇題

　　1.2020年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產品，每件產品合同價格1萬元，共計600萬元，這些產品在3個月內平均分批發(fā)貨，每一個月發(fā)貨200件。2020年1月和2月分別發(fā)貨200件。在甲公司已將400件產品移交之后，甲公司與客戶乙公司進行了合同修訂，乙公司要求甲公司在2020年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產品。額外100件產品按照每件0.85萬元價格銷售，共計85萬元。該價格反映了這些產品當時的市場價格并且可以與原產品區(qū)別開來。2020年3月實際發(fā)貨300件，甲公司2020年3月確認收入的金額為(　)萬元。

　　A.285

　　B.200

　　C.85

　　D.300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該100件額外產品進行的合同修訂，事實上構成了一項關于未來產品的單獨的合同，且該合同并不影響對現有合同的會計處理。企業(yè)應對原合同中的未履行合同的200件產品，每件確認1萬元的銷售收入;對新合同中的100件產品，每件確認0.85萬元的收入。即甲公司2020年3月確認收入的金額=200×1+100×0.85=285(萬元)。

　　2.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為3年(即2018年1月1日至2020年12月31日)，客戶每年向A公司支付保潔服務費20萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。合同執(zhí)行至2019年12月31日，即在第2年年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的保潔服務費調整為16萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以60萬元的價格將合同在原合同期限基礎上再延長4年，即2021年1月1日至2024年12月31日(假定該價格不反映合同變更日該4年服務的單獨售價)，每年的服務費為15萬元，于每年年初支付。不考慮相關稅費。

　　A公司2020年12月31日應確認的收入(　)萬元。

　　A.31

　　B.20

　　C.15.2

　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開始日，A公司認為其每日為客戶提供的保潔服務是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉讓的是一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此將其作為單項履約義務。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入20萬元。在合同變更日(2019年12月31日)，由于新增的4年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理。

　　由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為76萬元(原合同下尚未確認收入的對價16萬元+新增的4年服務相應的對價60萬元)，新合同中A公司每年確認的收入=76/5=15.2(萬元)。

　　3.2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經營其連鎖餐廳，雙方協議約定，甲公司每年收取特許權使用費40萬元，按季度收取。合同簽訂日，符合收入確認條件，連鎖餐廳自當日起交由乙公司經營。2019年乙公司財務狀況良好，每季度向甲公司提交經營報告和支付特許權使用費。但自2020年，周邊又相繼出現了其他幾家餐廳，致使乙公司經營的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財務狀況下滑，現金不足，因此當年只支付了第一季度的特許權使用費，后三個季度均只支付了一半的特許權使用費。2021年財務狀況進一步惡化，信用風險加劇，未支付當年特許權使用費。根據上述資料，甲公司進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2019年需要確認特許權使用費收入

　　B.2020年第一季度收到的特許權使用費10萬元應確認收入

　　C.2021年對已有的應收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估

　　D.2021年確認收入的同時借記“應收賬款”科目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2021年乙公司財務狀況進一步惡化，信用風險加劇，不再符合收入確認條件，所以甲公司不再確認特許權使用費收入，同時對現有應收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估。

　　4.甲公司與乙公司于2020年1月1日簽訂了產品生產合同，生產產品數量為50 000件，完成日為2020年6月30日，總價格為10萬元，合同約定如果6月30日前完工，每提前一天承諾對價將增加1萬元，甲公司經測算提前完工可能的結果及其概率如表11-2所示。

　　甲公司確認的交易價格是(　)萬元。

　　A.6.1

　　B.10

　　C.16.1

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司確認的交易價格如表11-4所示。表11-4甲公司確認的交易價格

　　確認的交易價格=10+6.1=16.1(萬元)?；虼_認的交易價格=(10+10)×15%+(10+8)×30%+(10+6)×30%+(10+4)×10%+(10+0)×15%=16.1(萬元)。

　　5.甲公司簽訂了一項合同，合同總價為1 000萬元，根據合同，如果企業(yè)完成了合同目標，可獲得100萬元的獎金，沒有完成則沒有獎金。甲公司估計完成業(yè)績目標的可能性為90%，完不成的可能性為10%。甲公司確認的交易價格為(　)萬元。

　　A.1 000

　　B.1 100

　　C.1 090

　　D.1 001

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于只存在兩種可能性，企業(yè)應采用最可能發(fā)生金額的方法，反映預期有權獲得的100萬元的獎金，包括在交易價格中。交易價格并未受到可變對價限制，因為企業(yè)預期收到獎金的可能性為極可能。

　　6.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，甲公司發(fā)生的下列支出中屬于為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請外部律師進行盡職調查的支出5萬元

　　B.因投標發(fā)生的投標費和差旅費2萬元

　　C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金1萬元，甲公司預期這些支出未來能夠收回

　　D.根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經理支付年度獎金20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產。選項A、B，甲公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的投標費和差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。選項D，甲公司向銷售部門經理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個人業(yè)績)，其并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　7.甲公司2020年1月初推出一項銷售政策，客戶購買1 000元的A商品，可得到一張35%的折扣券，客戶可以在未來的1個月內使用該折扣券購買甲公司的任一商品。同時，甲公司計劃推出春節(jié)期間促銷活動，在未來1個月內針對所有產品均提供5%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據歷史經驗，甲公司預計有85%的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為100元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。本月有1萬名客戶行使該權利，實際收到貨款1 000萬元。甲公司會計處理的表述不正確的是(　)。

　　A.購買A商品的客戶能夠取得35%的折扣券，其遠高于所有客戶均能享有的5%的折扣，因此，甲公司認為該折扣券向客戶提供了重大權利，應當作為單項履約義務

　　B.考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為100元

　　C.A商品分攤的交易價格為975.13萬元

　　D.折扣券選擇權分攤的交易價格為24.87萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為25.5元[100×85%　×(35%-5%)]。甲公司按照A產品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

　　A商品分攤的交易價格=1 000×1 000÷(1 000+25.5)×1=975.13(萬元);

　　折扣券選擇權分攤的交易價格=1 000×25.5÷(1 000+25.5)×1=24.87(萬元)。

　　甲公司在銷售A商品時的賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　1 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　975.13

　　合同負債　　　　 24.87

　　8.A公司銷售的產品包括甲產品、乙產品和丙產品。甲產品經常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產品和丙產品的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調整法估計乙產品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產品的單獨售價為10萬元。2020年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產品，合同總價款為80萬元，這三種產品構成3個單項履約義務。不考慮相關稅費，2020年A公司確認甲產品、乙產品和丙產品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產品確認收入為60萬元

　　B.乙產品確認收入為24萬元

　　C.丙產品確認收入為8萬元

　　D.甲產品、乙產品和丙產品確認總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于甲、乙、丙產品單獨售價之和100萬元(60+30+10)超過所承諾對價80萬元，因此客戶實際上是因購買一攬子商品而獲得了折扣。A公司應將折扣在甲、乙、丙三種產品之間按照單獨售價比例進行分攤。因此，各產品分攤的交易價格分別為：

　　甲產品確認收入=80×60/(60+30+10)=48(萬元)。

　　乙產品確認收入=80×30/(60+30+10)=24(萬元)。

　　丙產品確認收入=80×10/(60+30+10)=8(萬元)。

　　合計確認收入=48+24+8=80(萬元)。

　　9.A公司銷售的產品包括甲產品、乙產品和丙產品。甲產品經常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產品和丙產品的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調整法估計乙產品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產品的單獨售價為10萬元。A公司經常以60萬元的價格單獨銷售甲產品，并且經常將乙產品和丙產品組合在一起以20萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。2020年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產品，合同總價款為80萬元，這三種產品構成3個單項履約義務。2020年A公司確認甲產品、乙產品和丙產品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產品確認收入為48萬元

　　B.乙產品確認收入為15萬元

　　C.丙產品確認收入為5萬元

　　D.甲產品、乙產品和丙產品確認總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』這三種產品的單獨售價合計為100萬元(60+30+10)，而該合同的價格為80萬元，因此該合同的折扣為20萬元。由于A公司經常將乙產品和丙產品組合在一起以20萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價40萬元(30+10)的差額為20萬元，與該合同的折扣一致，而甲產品單獨銷售的價格與其單獨售價一致，證明該合同的折扣僅應歸屬于乙產品和丙產品。因此，在該合同下，分攤至甲產品的交易價格為60萬元，分攤至乙產品和丙產品的交易價格合計為20萬元，A公司應當進一步按照乙產品和丙產品的單獨售價的相對比例將該價格在二者之間進行分攤。

　　因此，各產品分攤的交易價格分別為：

　　甲產品分攤的交易價格=60(萬元)。

　　乙產品分攤的交易價格=20×30/(30+10)=15(萬元)。

　　丙產品分攤的交易價格=20×10/(30+10)=5(萬元)。

　　合計確認的交易價格=60+15+5=80(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.收入確認與計量“五步法”中，屬于收入確認的有(　)。

　　A.識別與客戶訂立的合同

　　B.識別合同中的單項履約義務

　　C.確定交易價格

　　D.將交易價格分攤至各單項履約義務

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C、D屬于與收入計量有關的內容。

　　2.甲公司向A客戶銷售一臺生產的設備并負責安裝服務，合同約定設備價款100萬元，安裝服務10萬元，設備銷售與設備安裝服務均可以單獨進行(單獨售賣)。甲公司向B客戶銷售一臺生產的設備并負責安裝服務，合同約定設備價款200萬元(含安裝服務)，設備銷售與設備安裝服務不可單獨進行。下列對甲公司的履約義務判斷正確的有(　)。

　　A.向A客戶銷售生產的設備并負責安裝服務，不具有高度關聯性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區(qū)分

　　B.向A客戶銷售生產的設備并負責安裝服務，屬于兩項履約義務

　　C.向B客戶銷售生產的設備并負責安裝服務，具有高度關聯性，表明兩者在合同中彼此之間不可明確區(qū)分

　　D.向B客戶銷售生產的設備并負責安裝服務，屬于一項履約義務

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』向A客戶銷售生產的設備并負責安裝服務，不具有高度關聯性，屬于兩項履約義務;向B客戶銷售生產的設備并負責安裝服務，具有高度關聯性，屬于一項履約義務。

　　3.A公司為集團公司，其子公司包括甲公司和乙公司。甲公司(物業(yè)管理公司)為客戶提供保潔服務的長期勞務合同等，滿足企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。2020年甲公司與客戶簽訂一份服務合同，合同期限為一年，打包價格為300萬元，合同內容包括保潔服務、保安服務和設備維修服務。2020年乙公司(汽車制造公司)與客戶簽訂一份汽車銷售合同，價款50萬元，假定國家要求對于同類型車提供1年質保，但是該企業(yè)承諾提供3年延保，延長3年延保服務價格為5萬元一次性收取。下列對A公司的子公司的履約義務判斷正確的有(　)。

　　A.甲公司提供保潔服務，屬于可明確區(qū)分的商品均滿足在某一時段內履行履約義務的條件，采用相同的方法確定履約進度

　　B.甲公司為客戶提供保潔服務的長期勞務合同，屬于一項履約義務

　　C.乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，價款50萬元，國家要求對于同類型車提供1年質保，但是該企業(yè)承諾提供3年質保，屬于兩項履約義務

　　D.乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，銷售汽車在控制權轉移時一次確認收入;一次性收取的延保服務款5萬元確認為合同負債，按照履約進度分期確認收入

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司為客戶提供保潔服務的長期勞務合同，屬于某一時段內履行的履約義務;乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，包含兩項履約義務，銷售汽車在控制權轉移時一次確認收入;一次性收取的延保服務款5萬元確認為合同負債，按照履約進度分期確認收入;

　　4.2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬元，工期三年。預計總成本為8 000萬元。截至2019年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元。2020年年初，甲、乙雙方同意更改辦公樓屋頂的設計，合同價格和預計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且根據累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.2019年年底，甲公司應確認收入3 000萬元

　　B.2020年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理

　　C.2020年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬元

　　D.2020年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，截至2019年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元，履約進度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2019年應確認收入3 000萬元(12 000×25%)。選項B、D，2020年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此甲公司應將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。選項C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進度為2 000/(8 000+300)×100%=24.10%，甲公司在合同變更日應額外確認收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.5(萬元)。

　　5.2019年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務培訓服務，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓服務費13萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。2020年12月31日，雙方對合同進行變更，將2021年的培訓服務費調整為10萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以26萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不反映合同變更日該三年培訓服務費的單獨售價)。下列關于甲公司的會計處理說法正確的有(　)。

　　A.2019年和2020年，甲公司每年確認收入13萬元

　　B.由于新增的三年培訓服務費的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此該項合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理

　　C.甲公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理

　　D.新合同的合同期限為四年，每年確認收入為9萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨合同進行會計處理的情形，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區(qū)分，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格應當為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認為收入的部分(包括已從客戶收取的金額);二是合同變更中客戶已承諾的對價金額。選項D，新合同的合同期限為四年，每年確認收入=(10+26)/4=9(萬元)。

　　6.甲公司是一家著名的“中超”足球俱樂部。甲公司2020年年初授權乙公司在其設計生產的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產品上使用甲公司球隊的名稱和圖標，授權期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：(1)600萬元固定金額的使用費;(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計算的提成。乙公司預期甲公司會繼續(xù)參加國內頂級聯賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2020年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費，乙公司2020年銷售特許產品已確認收入為2 000萬元。甲公司2020年有關確認收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務為時點義務

　　B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入

　　D.甲公司2020年確認收入的金額為400萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，該合同僅包括一項履約義務，即授予使用權許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉讓任何可明確區(qū)分的商品或服務。由于乙公司能夠合理預期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標等)的價值產生重大影響，而該品牌價值可能會進一步影響乙公司產品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權許可，屬于在某一時段內履行的履約義務。

　　選項B、C、D，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收入，按照乙公司銷售相關商品所取得銷售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入。甲公司2020年確認收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)。

　　7.甲公司是一家音樂唱片公司，2020年12月1日向顧客授予針對一張1975年錄制的某一著名管弦樂隊演奏的古典交響音樂的唱片許可證。該客戶是一家消費品公司，擁有在兩年內所有的商業(yè)渠道(包括電視廣播網絡廣告)使用該交響樂唱片的權利。甲公司提供許可證而每個月收取10萬元的固定對價，該份合同不包括企業(yè)提供的商品和服務，該合同屬于不可撤銷合同。2020年甲公司下列會計處理正確的有(　)。

　　A.甲公司轉讓許可證的承諾的性質是向客戶提供知識產權的使用權，因此屬于某一時點履行的義務

　　B.甲公司轉讓許可證的承諾的性質是向客戶提供知識產權的使用權，因此屬于某一時段履行的義務

　　C.2020年甲公司一次性確認收入240萬元

　　D.2020年甲公司確認一個月收入10萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』甲公司唯一的履約義務是授予許可證，甲公司確定許可證的有效期為兩年，其地域的范圍以及確定的允許對唱片進行的使用均為合同中承諾的許可證屬性。甲公司并沒有改變授予許可證的唱片的任何合同義務，許可證的唱片具有重大的單獨功能(比如說播放功能)。因此客戶從唱片獲益的能力并非主要源于甲公司將從事對該項知識產權有重大影響的活動，也沒有對客戶將產生有利或不利影響。因此，甲公司轉讓許可證的承諾的性質是向客戶提供知識產權的使用權，因此屬于某一時點履行的義務。

　　8.甲公司經營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無須返還。2018年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款2 000萬元，注冊登記等款項5萬元。不考慮相關稅費，甲公司2018年的會計處理表述不正確的有(　)。

　　A.將一次收取的價款2 000萬元確認為2018年的收入

　　B.將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認為2018年的收入

　　C.將一次收取的價款2 000萬元和注冊登記等款項5萬元一起在2018年和2019年2年內分攤確認為收入

　　D.將一次收取的價款2 000萬元在2018年和2019年2年內分攤確認為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認為2018年的收入

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承諾的服務是向客戶提供健身服務，而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務，而只是一些內部行政管理性質的工作。因此，甲公司雖然為補償這些初始活動向客戶收取了100元入會費，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當作為健身服務的預收款，與收取的年費一起在2年內分攤確認為收入。

　　9.判斷客戶是否取得商品控制權時，應考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權

　　C.企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占用該商品實物

　　D.企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶

　　『正確答案』ABCD

　　10.下列關于合同成本的相關處理，表述正確的有(　)。

　　A.合同履約成本形成的資產，應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益

　　B.合同取得成本形成的資產，攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益

　　C.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔

　　D.減值因素發(fā)生變化，導致原計提的合同成本相關減值轉回的，應沖減原計提的資產減值損失，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值

　　『正確答案』ABCD

　　三、判斷題

　　1.合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現為商品現銷價格的折現率。企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。(　)

　　『正確答案』√

　　2.合同資產和合同負債在資產負債表中應當以凈額列示，合同資產和合同負債應相抵銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示，并按流動性，分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷。

　　3.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更作為一份單獨的合同(即一項新的合同)進行會計處理。(　)

　　『正確答案』√

　　4.企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，應包括在累計實際發(fā)生的成本中。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，不應包括在累計實際發(fā)生的成本中。

　　5.資產負債表日企業(yè)重新評估履約進度發(fā)生變化的，應當作為會計估計變更進行會計處理。(　)

　　『正確答案』√

　　6.合同履約成本發(fā)生減值時需要減值準備，且日后期間不可以轉回。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價”減去“為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本”的差額高于資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。

　　7.企業(yè)在特定商品轉讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為主要責任人。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在特定商品轉讓給客戶之前不控制該商品的，表明企業(yè)的承諾是安排他人向客戶提供該商品，是為他人提供協助，因此，企業(yè)為代理人。

　　8.企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務，客戶具有行使該要求權的重大經濟動因且回購價格不低于原售價時，應視為融資交易。(　)

　　『正確答案』√

　　9.滿足條件確認為資產的合同履約成本，在資產負債表中列示為存貨。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』滿足條件確認為資產的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產負債表中列示為存貨;初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產負債表中列示為其他非流動資產。

　　四、計算分析題

　　1.甲公司有關設備安裝任務資料如下：

　　資料一：甲公司于2019年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入為300萬元，至年底已預收安裝費220萬元，實際發(fā)生安裝費用140萬元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費用60萬元。

　　資料二：2020年3月1日設備安裝完畢，當年實際發(fā)生安裝費用58萬元(假定均為安裝人員薪酬)，客戶驗收合格，并收到其余全部價款。

　　假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進度，不考慮增值稅等其他因素。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據資料(1)，編制甲公司2019年12月的相關會計分錄。

　?、賹嶋H發(fā)生勞務成本：

　　借：合同履約成本　　140

　　貸：應付職工薪酬　　140

　?、陬A收勞務款

　　借：銀行存款　　　　220

　　貸：合同負債　　　　220

　?、?019年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本。

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140/(140+60)×100%=70%;

　　確認的勞務收入=300×70%-0=210(萬元)。

　　借：合同負債　　　　210

　　貸：主營業(yè)務收入　　210

　　借：主營業(yè)務成本　　140

　　貸：合同履約成本　　140

　　(2)根據資料(2)，編制甲公司2020年3月的相關會計分錄。

　　①實際發(fā)生勞務成本：

　　借：合同履約成本　58

　　貸：應付職工薪酬　58

　?、?020年確認勞務收入并結轉勞務成本。

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=100%;

　　確認的勞務收入=300×100%-210=90(萬元)。

　　借：合同負債　(220-210)10

　　銀行存款　　　　　　　80

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　90

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　58

　　貸：合同履約成本　　　　　58

　　2.甲公司為商品銷售企業(yè)，2019年、2020年發(fā)生如下經濟業(yè)務。

　　資料一：2019年年初，甲公司開始推行積分獎勵計劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分0.01元。根據歷史經驗，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%被使用。

　　資料二：2019年年末，客戶累計使用獎勵積分共計30 000萬分。甲公司對積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶總共將會兌換80%的積分。

　　資料三：2020年年末，客戶累計使用獎勵積分共計35 000萬分。甲公司對積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶總共將會兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素。

　　要求：(計算結果保留兩位小數，答案中的金額單位用萬　元表示)

　　(1)根據資料一，計算2019年分攤至商品的交易價格和分攤至積分的交易價格，并編制相關會計分錄。

　　客戶購買商品的單獨售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。

　　分攤至商品的交易價格=50 000×50 000/(50 000+400)=49 603.17(萬元)。

　　分攤至積分的交易價格=50 000×400/(50 000+400)=396.83(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　49 603.17

　　合同負債　 　　　　396.83

　　(2)根據資料一和資料二，計算2019年客戶因使用獎勵積分確認的收入金額，并編制相關會計分錄。

　　2019年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數×分攤至積分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)。

　　借：合同負債　　　　　　297.62

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　297.62

　　(3)根據資料一、資料二、資料三，計算2020年客戶因使用獎勵積分確認的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2020年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬元);剩余未兌換積分的金額=396.83-297.62-11.03=88.18(萬元)。

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