2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第九章),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。
本章主要考點(diǎn):
客觀題:職工薪酬的核算內(nèi)容、非貨幣性福利的核算、借款費(fèi)用的范圍、借款費(fèi)用計(jì)量、暫停資本化的判斷
主觀題:發(fā)行債券與借款費(fèi)用相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)屬于短期職工薪酬的是( )。
B.職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)
D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A、B屬于離職后福利;選項(xiàng)D,屬于辭退福利。
2.2020年6月20日,A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后,A公司不能單方面解除。協(xié)議規(guī)定的員工包括:生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人。協(xié)議于2020年12月31日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人,并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2萬元、管理人員每人5萬元。假定不考慮其他因素,進(jìn)行上述辭退計(jì)劃,A公司進(jìn)行的下列賬務(wù)處理,正確的是( )。
A.確認(rèn)生產(chǎn)成本200萬元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用50萬元
C.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬250萬元
D.確認(rèn)制造費(fèi)用50萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)因辭退員工而發(fā)生的補(bǔ)償金額作為辭退福利核算,并將補(bǔ)償金額全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。本題應(yīng)確認(rèn)的辭退福利總額=100×2+10×5=250(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用 250
貸:應(yīng)付職工薪酬 250
3.2020年1月1日,甲公司制定并開始實(shí)施利潤(rùn)分享計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定,如果2020年度公司凈利潤(rùn)能超過2 500萬元,對(duì)于超出部分,管理層可以享有8%的額外回報(bào)。假定截至2020年年末,甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 800萬元,不考慮其他因素,甲公司管理層可以分享的利潤(rùn)為( )萬元。
A.24 B.300
C.224 D.424
『正確答案』A
『答案解析』甲公司管理層可以分享的利潤(rùn)=(2 800-2 500)×8%=24(萬元)。
4.甲公司有500名職工,從2020年起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定,每個(gè)職工每年可享受6個(gè)工作日帶薪休假,未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度,超過1年未使用的權(quán)利作廢,不能在職工離職時(shí)獲得現(xiàn)金支付。2020年12月31日,每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用的年休假為2天半,甲公司預(yù)計(jì)2021年有400名職工將享受不超過6天的帶薪休假,剩余的100名職工每人將平均享受7天半的休假,假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員,該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元。職工休年休假時(shí),首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利,不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。甲公司在2020年年末因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬為( )元。
A.50 000 B.30 000
C.20 000 D.15 000
『正確答案』B
『答案解析』甲公司在2020年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債,即相當(dāng)于150天(100×1.5)的年休假工資30 000元(150×200)。
5.甲公司有兩筆一般借款用于建造固定資產(chǎn),一筆于2017年10月1日借入,本金為2 000萬元,年利率為6%,期限3年(注:到期日2020年9月30日);另一筆于2018年9月1日借入,本金為3 000萬元,年利率為7%,期限18個(gè)月(注:到期日2020年2月29日)。生產(chǎn)線建造工程于2018年7月1日開工,于2020年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列關(guān)于一般借款資本化率計(jì)算不正確的是( )。
A.2018年一般借款資本化率為6.5%
B.2019年一般借款資本化率為6.6%
C.2020年一般借款資本化率為6.5%
D.2020年第1季度一般借款資本化率為1.65%
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A,2018年一般借款資本化率=(2 000×6%×6/12+3 000×7%×4/12)/(2 000×6/12+3 000×4/12)×100%=6.5%;
選項(xiàng)B,2019年一般借款資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2 000+3 000)×100%=6.6%;
選項(xiàng)C,2020年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+3000×7%×2/12)/(2 000×3/12+3 000×2/12)×100%=6.5%;
選項(xiàng)D,2020年第1季度一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+3000×7%×2/12)/(2 000×3/3+3 000×2/3)×100%=1.625%。
6.2019年2月1日,甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房,為此借入兩年期專門借款500萬元。2020年11月12日,廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2020年11月28日,廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格;2020年12月1日,辦理工程竣工決算;2020年12月12日,擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是( )。
A.2020年11月12日
B.2020年11月28日
C.2020年12月1日
D.2020年12月12日
『正確答案』A
『答案解析』 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
7.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2020年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款5 400萬元。此外,甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中,于2020年11月1日借入一般借款2 700萬元,期限2年,年利率為6%。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造,當(dāng)日發(fā)生工程支出4 800萬元,11月1日發(fā)生工程支出2 400萬元,12月1日發(fā)生工程支出2 000萬元,年末工程尚未完工。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款,仍不足的,占用自有資金。甲公司2020年一般借款利息資本化的金額為( )萬元。
A.28 B.20 C.25 D.22.5
『正確答案』D
8.A公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2020年1月1日發(fā)行5年期的債券,面值為10 000萬元,票面年利率為6%,發(fā)行價(jià)格為10 400萬元,每年年末支付利息,到期償還本金,實(shí)際年利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用,建造工程于2020年1月1日開工,年末尚未完工。該建造工程2020年度發(fā)生的支出如下:(1)1月1日支出2 400萬元;(2)6月1日支出3 000萬元;(3)12月1日支出3 000萬元;(4)12月31日支出1 000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y,短期投資月收益率為0.3%。A公司2020年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為( )萬元。
A.520 B.289 C.304 D.730
『正確答案』C
9.A公司為建造廠房于2020年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款,借款期限為2年,年利率為6%。2020年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房,并于當(dāng)日預(yù)付1 000萬元工程款,廠房實(shí)體建造工作也于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2020年8月1日至11月30日中斷施工,12月1日恢復(fù)正常施工,至年末工程尚未完工,預(yù)計(jì)工期為2年。2020年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資,獲得投資收益9萬元(其中下半年獲得收益6萬元,假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的),該項(xiàng)建造工程在2020年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。
A.18 B.84 C.20 D.80
『正確答案』A
『答案解析』本題中開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2020年7月1日,考慮停工期間,資本化期間一共是2個(gè)月(7月份和12月份)。所以該項(xiàng)廠房建造工程在2020年度應(yīng)予資本化的利息金額
=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬元)。
10.甲公司建造一條生產(chǎn)線,預(yù)計(jì)工期為2年,從2020年7月1日開始動(dòng)工,當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3 000萬元。9月30日,追加支付工程進(jìn)度款為2 000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括:2020年6月1日借入的3年期專門借款4 000萬元,年利率為6%;2020年1月1日,借入的2年期一般借款3 000萬元,年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場(chǎng)的基金,月收益率為0.6%。不考慮其他因素,2020年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用為( )萬元。
A.119.5 B.122.5
C.139.5 D.137.5
『正確答案』A
『答案解析』專門借款資本化金額=4 000×6%×6/12-(4 000-3 000)×0.6%×3=102(萬元),一般借款資本化金額=[2 000-(4 000-3 000)]×3/12×7%=17.5(萬元),故2020年甲公司為建造該生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用=102+17.5=119.5(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于借款費(fèi)用開始資本化的條件中,表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始
D.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)完成
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D,屬于借款費(fèi)用停止資本化的條件。
2.下列選項(xiàng)中,屬于非正常中斷的有( )。
A.因可預(yù)見的不可抗力因素而導(dǎo)致的工程中斷
B.因與工程建設(shè)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛而導(dǎo)致的工程中斷
C.因資金周轉(zhuǎn)困難而導(dǎo)致的工程中斷
D.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而導(dǎo)致的工程中斷
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,由于是可預(yù)見的情況,所以屬于正常原因?qū)е碌墓こ讨袛唷?/p>
3.下列各種情況中,借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的有( )。
A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),但尚未辦理竣工決算手續(xù),從此時(shí)起至竣工決算手續(xù)辦妥期間專門借款發(fā)生的利息
B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用且金額較大
C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所占用一般借款發(fā)生的匯兌差額
D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化;選項(xiàng)C,占用一般借款發(fā)生的匯兌差額,不管是否在資本化期間發(fā)生,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。
4.下列表述中,表明資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的有( )。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成
B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生
D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)
『正確答案』ABCD
5.下列關(guān)于職工薪酬的表述中,正確的有( )。
A.非貨幣性福利,通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利,但不包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等
B.因被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益,辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不作為資產(chǎn)成本
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債,預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)差額較大的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因
D.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利,通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
6.下列有關(guān)帶薪缺勤的表述,正確的有( )。
A.累積帶薪缺勤,是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量
C.非累積帶薪缺勤,是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬
『正確答案』ABCD
7.下列各項(xiàng)中,屬于設(shè)定提存計(jì)劃的職工薪酬的有( )。
A.工傷保險(xiǎn)
B.醫(yī)療保險(xiǎn)
C.失業(yè)保險(xiǎn)
D.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)
『正確答案』CD
『答案解析』根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定,職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤,企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額,屬于設(shè)定提存計(jì)劃。
8.下列有關(guān)辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量的表述中,正確的有( )。
A.確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債的辭退福利,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
B.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,比照辭退福利處理
C.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債
D.對(duì)于自愿接受裁減的建議的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債
『正確答案』ABCD
9.下列關(guān)于職工薪酬的說法中,正確的有( )。
A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取的獎(jiǎng)金,屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)比照其他長(zhǎng)期職工薪酬進(jìn)行處理
B.企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí),應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤(rùn)分享計(jì)劃支付的可能性
C.在短期利潤(rùn)分享計(jì)劃中,企業(yè)只要因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù),就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬
D.利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)將預(yù)計(jì)要支付的職工薪酬計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取的獎(jiǎng)金,屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行處理;選項(xiàng)C,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。
三、判斷題
1.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等,這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng),才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。( )
『正確答案』√
2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。( )
『正確答案』√
3.在資本化期間內(nèi),外幣專門借款及一般借款的本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額都應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。( )
『正確答案』×
『答案解析』外幣一般借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化,不計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。
4.企業(yè)實(shí)施職工內(nèi)退的,在職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間,企業(yè)擬支付職工的工資和為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,并一次性計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』√
5.如果有兩筆以上專門借款,需要計(jì)算專門借款的加權(quán)平均資本化率。( )
『正確答案』×
『答案解析』計(jì)算專門借款利息費(fèi)用的資本化金額時(shí),無須計(jì)算專門借款的加權(quán)平均資本化率。
6.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用,應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。( )
『正確答案』×
『答案解析』專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。
甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”),為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,經(jīng)研究決定,采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟,預(yù)計(jì)將在2021年年底完工。2020年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下:
資料一:7月1日,為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元,年利率為7.2%,于每季度末支付借款利息。當(dāng)日,該工程已開工并以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。
資料二:10月1日,借入半年期的一般借款300萬元,年利率為4.8%,利息于每季度末支付。當(dāng)日,甲公司與施工單位發(fā)生糾紛,工程暫時(shí)停工。
資料三:11月1日,甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議,工程恢復(fù)施工,以銀行存款支付工程款1 250萬元。
資料四:12月1日,借入1年期的一般借款600萬元,年利率為6%,利息于每季度末支付。當(dāng)日,以銀行存款支付工程款1 100萬元。
假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款,仍不足的,占用自有資金。
要求:(一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù),答案中的金額單位用萬元表示)
(1)計(jì)算甲公司2020年第三季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
甲公司2020年第三季度專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)。
甲公司2020年第三季度暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×3/12=3.3(萬元)。
甲公司2020年第三季度專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)。
(2)計(jì)算甲公司2020年第四季度專門借款利息支出、暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
甲公司2020年第四季度專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)。
甲公司2020年第四季度暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×1/12=1.1(萬元)。
甲公司2020年第四季度專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)。
(3)計(jì)算甲公司2020年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
甲公司2020年第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)。
2020年第四季度占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 900+1 250-3 000)×2/3+[300+600-(1 900+1 250-3 000)]×1/3=150×2/3+750×1/3=350(萬元)。
日期 | 每期資產(chǎn)支出金額 | 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 | 占用一般借款(900)的資產(chǎn)支出 |
2020年7月1日專門借款3 000 | 1 900 | 1 900 | |
2020年11月1日 | 1 250 | 3 150 | 150,占用2個(gè)月 |
2020年12月1日 | 1 100 | 750,占用1個(gè)月 |
2020年第四季度一般借款平均資本化率=6.6/(300×3/3+600×1/3)×100%=1.32%。
2020年第四季度一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。
或者:2020年第四季度占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 900+1 250-3 000)×2/12+[300+600-(1 900+1 250-3 000)]×1/12=150×2/12+750×1/12=87.5(萬元)。
2020年一般借款年平均資本化率=6.6/(300×3/12+600×1/12)×100%=5.28%。
2020年第四季度一般借款利息支出資本化金額=87.5×5.28%=4.62(萬元)。
五、綜合題
甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:
(1)2020年1月1日向銀行借入專門借款5 000萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。
(2)除專門借款外,甲公司還有兩筆一般借款,分別為公司于2019年12月1日借入的長(zhǎng)期借款1 000萬元,期限為5年,年利率為7%,每年12月1日付息;2020年7月1日借入的長(zhǎng)期借款2 000萬元,期限為3年,年利率為9%,每年7月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因,廠房于2020年4月1日才開始動(dòng)工興建,當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下:
2020年6月1日:1 000萬元;
2020年7月1日:3 000萬元;
2021年1月1日:1 000萬元;
2021年4月1日:500萬元;
2021年7月1日:800萬元。
假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款,仍不足的,占用自有資金。
工程于2021年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,月收益率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。
要求:(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)指出開始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2020年4月1日,停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2021年9月30日。
(2)將甲公司借款支出與占用情況填入表9-1。
表9-1 甲公司借款支出與占用情況 單位:萬元
日期 | 每期資產(chǎn)支出金額 | 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 | 閑置專門借款存款利息收入 | 占用一般借款的資產(chǎn)支出 |
2020年1月1日 | ||||
2020年4月1日 | ||||
2020年6月1日 | ||||
2020年7月1日 | ||||
2021年1月1日 | ||||
2021年4月1日 | ||||
2021年7月1日 |
甲公司借款支出與占用情況如表9-10所示。
表9-10 甲公司借款支出與占用情況 單位:萬元
日期 | 每期資產(chǎn)支出金額 | 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 | 閑置專門借款存款利息收入 | 占用一般借款的資產(chǎn)支出 |
2020年1月1日 | 0 | 0 | 5 000×0.25%×3=37.5 | — |
2020年4月1日 | 2 000 | 2 000 | 3 000×0.25%×2=15 | — |
2020年6月1日 | 1 000 | 3 000 | 2 000×0.25%×1=5 | — |
2020年7月1日 | 3 000 | 6 000 | — | 1 000 |
2021年1月1日 | 1 000 | 7 000 | — | 1 000 |
2021年4月1日 | 500 | 7 500 | — | 500 |
2021年7月1日 | 800 | 8 300 | — | 500 |
(3)計(jì)算2020年利息資本化和費(fèi)用化的金額,并編制會(huì)計(jì)分錄。
①2020年專門借款利息金額:
費(fèi)用化金額=5 000×6%×3/12-37.5=37.5(萬元)。
資本化金額=5 000×6%×9/12-(15+5)=205(萬元)。
?、谟?jì)算2020年一般借款利息金額。
占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×6/12=500(萬元)。
一般借款加權(quán)平均資本化率=(1 000×7%×9/12+2 000×9%×6/12)/(1 000×9/12+2 000×6/12)×100%=8.14%。
一般借款資本化的利息金額=500×8.14%=40.7(萬元)。
一般借款應(yīng)付利息金額=1 000×7%+2 000×9%×6/12=160(萬元)。
一般借款費(fèi)用化的利息金額=160-40.7=119.3(萬元)。
③資本化的借款利息金額=205+40.7=245.7(萬元)。
費(fèi)用化的借款利息金額=37.5+119.3=156.8(萬元)。
借:在建工程 245.7
財(cái)務(wù)費(fèi)用 156.8
應(yīng)收利息(或銀行存款)(37.5+15+5)57.5
貸:應(yīng)付利息 (300+160)460
(4)計(jì)算2021年1月1日至9月30日的利息資本化和費(fèi)用化的金額,并編制會(huì)計(jì)分錄。
①專門借款。
應(yīng)付利息金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。
資本化利息金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。
費(fèi)用化利息金額=0。
(1)2020年1月1日向銀行借入專門借款5 000萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2020年4月1日
?、谝话憬杩睢?/p>
占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 000+1 000)×9/9+500×6/9+500×3/9=2 500(萬元)。
一般借款加權(quán)平均資本化率=(1 000×7%×9/12+2 000×9%×9/12)/(1 000×9/9+2 000×9/9)×100%=6.25%。
一般借款資本化的利息金額=2 500×6.25%=156.25(萬元)。
一般借款應(yīng)付利息金額=1 000×7%×9/12+2 000×9%×9/12=187.5(萬元)。
一般借款利息費(fèi)用化金額=187.5-156.25=31.25(萬元)。
③資本化的借款利息金額=225+156.25=381.25(萬元)。
費(fèi)用化利息金額=0+31.25=31.25(萬元)。
借:在建工程 381.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.25
貸:應(yīng)付利息(225+187.5)412.5
(5)計(jì)算固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值=(2 000+1 000+3 000+1 000+500+800)+245.7+381.25=8 926.95(萬元)。
『解析』第(4)問,本題中一般借款的思路分析,答案中是按“9個(gè)月”為單位計(jì)算的,即將這9個(gè)月看成完整的一個(gè)期間,在這個(gè)基礎(chǔ)上計(jì)算的這9個(gè)月的一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和加權(quán)平均資本化利率。
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