2020年中級會(huì)計(jì)職稱考試9月5日-7日進(jìn)行，職上網(wǎng)小編屆時(shí)整理發(fā)布“職上網(wǎng)考后發(fā)布：2020中級會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題考點(diǎn)回顧：無形資產(chǎn)(9月5日)”待考試結(jié)束后小編及時(shí)更新中級會(huì)計(jì)真題哦，屆時(shí)供廣大考生核對中級會(huì)計(jì)職稱考試答案，預(yù)估分?jǐn)?shù)，預(yù)?？忌〉煤贸煽?

　　2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

　　資料一、2015年1 月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2015年1 月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。

　　資料二、2015年7月1。A專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段。2016年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800元研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支 出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年采用直線法攤銷。

　　資料三、2017年12月3日, A專利技術(shù)出現(xiàn)減值現(xiàn)象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

　　資料四、2019年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價(jià)款已收存銀行。

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　　[提示]無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。假定不考慮其他因素。

　　要求：( "研發(fā)支出” 科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目 )。

　　(1)編制甲公司2015年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2016年1月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算甲公司2016年A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算甲公司2017年12月31日對A專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司2019年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　　(1)借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 1000

　　貸:原材料 500

　　應(yīng)付職工薪酬300

　　累計(jì)折舊200

　　(2 )借:無形資產(chǎn)1500

　　貸:研發(fā)支出資本化支出 1500

　　(3)借:制造費(fèi)用150

　　貸:累計(jì)攤銷150

　　(4 )2017年12月31日減值測試前A專利技術(shù)的賬面價(jià)值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元，小于1200萬元,因此發(fā)生減值,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1200 - 1000=200(萬元)。

　　借:資產(chǎn)減值損失200

　　貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　( 5) 2019年12月31日該專利技術(shù)的賬面價(jià)值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (萬元)， 對外出售該專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450 - 617= - 167 (萬元)。

　　借:銀行存款450

　　累計(jì)攤銷683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　資產(chǎn)處置損益167

　　貸:無形資產(chǎn)1500

　　無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)攤銷

　　(1)方法：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)按直線法、產(chǎn)量法等方法攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷;

　　應(yīng)攤銷金額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備

　　(2)時(shí)間：

　　自可供使用時(shí)起，至終止確認(rèn)時(shí)止，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。

　　(3)殘值：

　　殘值一般為零，除非有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購買，或存在活躍市場的殘值信息且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　(4)分錄

　　借：管理費(fèi)用

　　制造費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用

　　在建工程

　　研發(fā)支出

　　貸：累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)處置

　　1.無形資產(chǎn)出售、對外捐贈(zèng)、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)，轉(zhuǎn)銷賬面余額，處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處理損益或營業(yè)外收支

　　方法：畫小利潤表

　　2.無形資產(chǎn)處置收入繳納增值稅，注意題目條件

　　3.分錄

　　(1)出租

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)處置

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

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