2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(10)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值為1 000萬(wàn)元，票面年利率為10%，每年年末支付利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券投資的實(shí)際年利率為7.53%。2×18年12月31日該債券公允價(jià)值為1 095萬(wàn)元，預(yù)期信用損失20萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.1 095　　B.1 075　　C.1 082.83　　D.1 062.83

　　『正確答案』A

　　『答案解析』其他債權(quán)投資按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，計(jì)提減值不影響其賬面價(jià)值，因此2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值就等于當(dāng)日公允價(jià)值，即1 095萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確。

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　　【例題·單選題】2×18年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2×18年3月2日開始施工。2×18年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計(jì)息的專門借款，并于2×18年6月26日使用該項(xiàng)專門借款支付第二期工程款，該項(xiàng)專門借款利息開始資本化的時(shí)點(diǎn)為(　)。

　　A.2×18年6月26日

　　B.2×18年3月2日

　　C.2×18年2月18日

　　D.2×18年6月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』開始資本化時(shí)點(diǎn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　【例題·單選題】2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為(　)。

　　A.2013年4月1日　　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日　　 D.2013年7月15日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件全部滿足的時(shí)點(diǎn)為2013年5月10日，所以此時(shí)為開始資本化時(shí)點(diǎn)。

　　【例題·單選題】2019年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2019年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.14　　B.15

　　C.19　　D.20

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　195

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　201

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　15

　　【例題·單選題】2019年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬(wàn)元，該債券面值總額為18 000萬(wàn)元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實(shí)際年利率為4%，2019年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為(　)萬(wàn)元。

　　A.18 000　　B.18 652　　C.18 800　　D.18 948

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2019年12月31日該應(yīng)付債券的攤余成本=18 800+18 800×4%-18 000×5%=18 800+752-900=18 652(萬(wàn)元)，所以選擇B。

　　【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.20.34

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=600×300+600×300×13%=203 400(元)，即20.34萬(wàn)元。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是(　)。

　　A.現(xiàn)值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價(jià)值

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利，應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價(jià)的攤銷

　　C.債券折價(jià)的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是(　)。

　　A.股票發(fā)行費(fèi)用

　　B.長(zhǎng)期借款的手續(xù)費(fèi)

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價(jià)發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為短期薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

　　A.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.向職工發(fā)放的高溫補(bǔ)貼

　　C.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金

　　D.向職工發(fā)放的工資

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有(　)。

　　A.累積帶薪缺勤

　　B.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　C.非貨幣性福利

　　D.長(zhǎng)期殘疾福利

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·判斷題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值確定職工薪酬的金額。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和增值稅合計(jì)金額確定職工薪酬的金額。

　　【例題·判斷題】企業(yè)將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·綜合題】甲公司所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變，未來(lái)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的年初余額均為0。甲公司與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。

　　(3)甲公司2×18年度的利潤(rùn)總額為1 500萬(wàn)元，稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　(4)2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。

　　(5)2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬(wàn)元存入銀行，不考慮企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×18年10月10日購(gòu)入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　(2)編制甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×18年10月10日購(gòu)入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)2×18年12月31日期末計(jì)量：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (660-600)60

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2×18年應(yīng)納稅所得額=1 500-60=1 440(萬(wàn)元)

　　2×18年當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬(wàn)元)

　　2×18年遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15(萬(wàn)元)

　　2×18年所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　375

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　360

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(4)宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 (200×0.3)60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(5)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(6)轉(zhuǎn)讓乙公司股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　648

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　600

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 60

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