2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(7)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬(wàn)元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入

　　D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

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　　【例題·單選題】甲公司為執(zhí)行政府綠色出行，給予乘公交乘客0.5元/乘次的票價(jià)優(yōu)惠，公司少收入的票款由政府補(bǔ)貼。2×18年12月，甲公交公司實(shí)際收到乘客支付票款800萬(wàn)元。同時(shí)收到政府按乘次給予當(dāng)月車(chē)票補(bǔ)貼200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為(　)萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.200

　　C.1000

　　D.800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司收到的200萬(wàn)元政府補(bǔ)貼實(shí)際上與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)且構(gòu)成了甲公司乘車(chē)服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=800+200=1000(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是(　)。

　　A.政府部門(mén)對(duì)企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼

　　B.政府部門(mén)無(wú)償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金

　　C.政府部門(mén)作為企業(yè)所有者投入的資本

　　D.政府部門(mén)先征后返的增值稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府部門(mén)作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)，屬于互惠交易。所以選項(xiàng)C不屬于政府補(bǔ)助。

　　【例題·多選題】對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，在判斷客戶(hù)是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　)。

　　A.客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　B.客戶(hù)就該商品附有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

　　C.客戶(hù)已接受該商品

　　D.客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』在判斷客戶(hù)是否已取得商品控制權(quán)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

　　(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶(hù)就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。

　　(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權(quán)。

　　(3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已占有該商品實(shí)物

　　(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　(5)客戶(hù)已接受該商品。

　　【例題·多選題】企業(yè)為取得銷(xiāo)售合同發(fā)生的且由企業(yè)承擔(dān)的下列支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.盡職調(diào)查發(fā)生的費(fèi)用

　　B.投標(biāo)活動(dòng)發(fā)生的交通費(fèi)

　　C.投標(biāo)文件制作費(fèi)

　　D.招標(biāo)文件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，這些支出無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。

　　【例題·判斷題】銷(xiāo)售合同約定客戶(hù)支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開(kāi)始日后股票公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整合同的交易價(jià)格。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』銷(xiāo)售合同約定客戶(hù)支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，交易價(jià)格應(yīng)以股票在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定;合同開(kāi)始日后，股票公允價(jià)值的變動(dòng)金額不應(yīng)調(diào)整原交易價(jià)格。

　　【例題·判斷題】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果和自身銷(xiāo)售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對(duì)價(jià)的組成部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2×18年12月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一，2×18年12月1日，甲公司與客戶(hù)乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售并安裝合同，合同期限2個(gè)月，交易價(jià)格270萬(wàn)元。合同約定，當(dāng)甲公司履約完畢時(shí)，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)200萬(wàn)元，安裝勞務(wù)單獨(dú)售價(jià)100萬(wàn)元。2×18年12月5日，甲公司以銀行存款170萬(wàn)元從丙公司購(gòu)入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當(dāng)日按合同約定直接運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)并安裝，乙公司對(duì)其驗(yàn)收并取得控制權(quán)，此時(shí)甲公司向客戶(hù)乙銷(xiāo)售設(shè)備履約義務(wù)已完成。

　　資料二，至2×18年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用48萬(wàn)元(均系甲公司員工薪酬)，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用32萬(wàn)元，甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于一個(gè)時(shí)段履行的履約義務(wù)，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度，不考慮增值稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算甲公司將交易價(jià)格分?jǐn)偟皆O(shè)備銷(xiāo)售與安裝的金額。

　　(3)編制2×18年12月5日甲公司銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×18年12月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)分別計(jì)算甲公司2×18年12月31日設(shè)備安裝履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入金額，并編制確認(rèn)安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)甲公司是主要責(zé)任人。

　　理由：2×18年12月5日，甲公司從丙公司購(gòu)入設(shè)備并取得該設(shè)備的控制權(quán)，甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。因此甲公司是主要責(zé)任人。

　　(2)設(shè)備銷(xiāo)售應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270×200/(200+100)=180(萬(wàn)元)

　　設(shè)備安裝應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270×100/(200+100)=90(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　170

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　170

　　借：合同資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　180

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備銷(xiāo)售 　　　　180

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——設(shè)備銷(xiāo)售　　　　 170

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　 　 170

　　(4)甲公司12月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用：

　　借：合同履約成本——設(shè)備安裝　　　　　48

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　 　48

　　(5)2×18年12月31日，甲公司安裝履約進(jìn)度=48/(48+32)×100%=60%;

　　2×18年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)安裝收入金額=90×60%=54(萬(wàn)元)。

　　借：合同資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　54

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝　　　 　54

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝　　　　 48

　　貸：合同履約成本——設(shè)備安裝 　　　　48

　　【例題·綜合題】2×18年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品2000件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為0.4萬(wàn)元，單位成本為0.3萬(wàn)元。銷(xiāo)售貨款已收存銀行。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，在2×18年10月31日之前乙公司有權(quán)退還A產(chǎn)品。2×18年9月1日，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%。2×18年9月30日，甲公司對(duì)該批A產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為5%。2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷(xiāo)售款。

　　A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2×18年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本、2×18年9月30日重新估計(jì)退貨率和2×18年10月31日實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)2×18年9月1日：

　　借：銀行存款 　　　　(2000×0.4)800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　(800×90%)720

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 80

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　(600×90%)540

　　應(yīng)收退貨成本 　　　　　　　　　60

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　(2000×0.3)600

　　2×18年9月30日：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　 (800×5%)40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　 (600×5%)30

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　30

　　2×18年10月31日：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　 (120×0.3)36

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 [(120-2000×5%)×0.4] 8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 (120×0.4)48

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 30

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 [(120-2000×5%)×0.3] 6

　　資料二：2×18年12月1日，甲公司向客戶(hù)銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元的B產(chǎn)品，售價(jià)400萬(wàn)元已收存銀行?？蛻?hù)為此獲得125萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，每個(gè)積分可在2×19年購(gòu)物時(shí)抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%。

　　要求：

　　(2)根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2×18年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債金額，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(2)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)=400(萬(wàn)元)

　　考慮積分兌換率之后甲公司估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分單獨(dú)售價(jià)=125×1×80%=100(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=400/(400+100)×400=320(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分的交易價(jià)格=100/(400+100)×400=80(萬(wàn)元)

　　因此，甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入金額=320(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債金額=80(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 320

　　合同負(fù)債　　　　　　　 80

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 300

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　 300

　　資料三：2×18年12月10日，甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷(xiāo)售成本為100萬(wàn)元的C產(chǎn)品，售價(jià)150萬(wàn)元已收存銀行。至2×18年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丙公司的相同。丙公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 050萬(wàn)元。

　　要求：

　　(3)根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2×18年年末在其個(gè)別報(bào)表中對(duì)丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(3)丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3050-(150-100)=3000(萬(wàn)元)

　　甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000×20%=600(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 600

　　資料四：2×18年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對(duì)其2×18年第四季度銷(xiāo)售的D產(chǎn)品計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，所售D產(chǎn)品的80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，其修理費(fèi)為銷(xiāo)售收入的3%;5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，其修理費(fèi)為銷(xiāo)售收入的6%。2×18年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1 500萬(wàn)元。

　　要求：

　　(4)根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認(rèn)保修費(fèi)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(4)甲公司2×18年第四季度應(yīng)確認(rèn)的保修費(fèi)金額=(80%×0+15%×3%+5%×6%)×1500=11.25(萬(wàn)元)

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　 　11.25

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　11.25

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