2021年中級會計《會計實務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(3)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　1.甲公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2×19年12月31日原材料——A材料的實際成本為60萬元，市場銷售價格為56萬元，該原材料是專為生產(chǎn)W產(chǎn)品而持有的，由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的W產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成W產(chǎn)品預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬元。預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。假定該公司2×19年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額2萬元。2×19年12月31日A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A. 6

　　B. -2

　　C. 4

　　D. 0

　　【答案】C

　　【解析】W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬元)，W產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于其成本84萬元，表明W產(chǎn)品發(fā)生減值，用于生產(chǎn)W產(chǎn)品的原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計量。A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬元)，A原材料本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=60-54-2=4(萬元)。

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　　2.下列各項中，一般制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.自創(chuàng)的商譽(yù)

　　B.購入的專利技術(shù)

　　C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　D.開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

　　【答案】B

　　【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　3.2×18年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為8 000萬元，原賬面價值為5 500萬元。2×18年12月31日，該辦公樓的公允價值為9 000萬元。2×19年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9 500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2×19年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.500

　　B.3100

　　C.6000

　　D.7000

　　【答案】B

　　【解析】處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時計入其他綜合收益的金額2 500萬元(8 000-5 500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司2×19年度損益的影響金額=9 500-9 000+2 500+200/2=3 100(萬元)。

　　4.2×19年12月31日，甲公司對于乙公司的起訴確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債400萬元。2×20年3月6日，法院對該起訴訟進(jìn)行終審判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2×20年3月31日甲公司未實際支付該款項。甲公司適用的所得稅稅率為15%，按凈利潤的10%提取盈余公積，2×19年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×20年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.85

　　D.76.5

　　【答案】D

　　【解析】該事項導(dǎo)致甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(400-300)×(1-15%)×(1-10%)=76.5(萬元)。

　　5. 下列各項中，不屬于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮的因素或內(nèi)容的是(　　)。

　　A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流出

　　B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預(yù)計現(xiàn)金流出

　　D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：(1)為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流入;(3)未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等。未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

　　6.甲公司于2×19年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年，工程采用出包方式建造，甲公司分別于2×19年7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬元和2 000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：(1)2×18年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1 000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本;(2)2×18年1月1日按面值發(fā)行公司債券10 000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款2×19年發(fā)生的利息費(fèi)用中計入財務(wù)費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

　　A. 1 000

　　B. 78.2

　　C.781.8

　　D. 860

　　【答案】C

　　【解析】所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)×100%=7.82%，所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1 000×7.82%=78.2(萬元)，2×19年應(yīng)予費(fèi)用化計入財務(wù)費(fèi)用的金額=(1 000×6%+10 000×8%)-78.2=781.8(萬元)。

　　7.甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×19年，甲公司向客戶銷售了1 000張儲值卡，每張卡的面值為100元，總額為10萬元。客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5%(即5 000元)的部分不會被消費(fèi)。截至2×19年12月31日，客戶使用該儲值卡消費(fèi)的金額為60 000元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，在客戶使用該儲值卡消費(fèi)時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)元。

　　A.60 000

　　B.55 892

　　C.53 097

　　D.55 752

　　【答案】B

　　【解析】甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為5 000元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。因此，甲公司在2×19年銷售的儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(60 000+5 000×60 000÷95 000)÷(1+13%)=55 892(元)

　　8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入的會計科目是(　　)。

　　A.遞延收益

　　B.當(dāng)期損益

　　C.其他綜合收益

　　D.資本公積

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該計入其他綜合收益。

　　9.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2×19年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2×19年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2×19年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2×19年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為(　　)萬元人民幣。

　　A.-5

　　B. 12

　　C.-12

　　D. 7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2×19年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬元人民幣)。

　　10.甲公司生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司銷售200臺電視機(jī)，每臺價格為5 000元，合同價款合計100萬元。甲公司向乙公司提供價格保護(hù)，同意在未來6個月內(nèi)，如果同款電視機(jī)售價下降則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預(yù)計未來6個月內(nèi)每臺降價0元、200元、500元和1 000元的概率分別為40%、30%、20%和10%。假定不考慮增值稅的影響。甲公司估計的每臺電視機(jī)的銷售價格為(　　)元。

　　A. 5 000

　　B. 4 740

　　C. 5 800

　　D. 5 500

　　【答案】B

　　【解析】甲公司估計的每臺電視機(jī)的銷售價格=5 000-(0×40%+200×30%+500×20%+1 000×10%)=4 740(元)。

　　1.甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司，各子公司2×19年發(fā)生下列交易或事項：

　　資料一：甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安裝公司，2×19年11月，乙公司與A公司訂立一項裝修一幢3層建筑并安裝新電梯的合同，合同總對價為2 000萬元。已承諾的裝修服務(wù)(包括電梯安裝)是一項在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)。預(yù)計總成本為1 600萬元(包括電梯成本600萬元)。乙公司在電梯轉(zhuǎn)讓給A公司前獲得對電梯的控制。乙公司使用投入法基于已發(fā)生的成本來計量其履約義務(wù)的履約進(jìn)度。A公司在2×19年12月電梯運(yùn)抵該建筑物時獲得對電梯的控制，電梯直至2×20年6月才安裝完成。

　　乙公司未參與電梯的設(shè)計與生產(chǎn)。至2×19年12月31日，已發(fā)生的成本為200萬元(不包括電梯)。

　　資料二：甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2×19年1月1日,丙公司與B公司簽訂專利許可合同，許可B公司在3年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)W產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定,丙公司每年向B公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi),一是固定金額500萬元,于每年末收取;二是按照B公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%計算的提成,于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗和做法,丙公司可合理預(yù)期不會實施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動。

　　2×19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)500萬元。2×19年度,B公司銷售W產(chǎn)品的銷售額為6 000萬元。

　　其他有關(guān)資料:

　　第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。

　　第二,乙公司和丙公司估計,因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　第三,不考慮貨幣時間價值、稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，說明如何確認(rèn)履約進(jìn)度并計算乙公司2×19年履約進(jìn)度及應(yīng)確認(rèn)的收入。

　　(2)根據(jù)資料二，判斷丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是屬于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由;說明丙公司按照B公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%收取的提成應(yīng)于何時確認(rèn)收入。

　　(3)根據(jù)資料二，編制丙公司2×19年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)計算履約進(jìn)度時應(yīng)將電梯成本扣除。

　　理由：若計算履約進(jìn)度時考慮電梯成本，則已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，所以應(yīng)將電梯成本扣除。

　　履約進(jìn)度=200÷(1 600-600)×100%=20%;

　　2×19年確認(rèn)收入=(2 000-600)×20%+600=880(萬元);

　　(2)丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　理由：丙公司可合理預(yù)期不會實施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項孰晚的時點(diǎn)確認(rèn)收入：第一，客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生;第二，企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。即丙公司按照B公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%收取的提成應(yīng)于2×19年12月31日確認(rèn)收入。

　　(3)

　　2×19年1月1日

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　1 500(500×3)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　2×19年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 180(6 000×3%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2×16年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為950萬元，增值稅稅額為123.5萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬50萬元，2×16年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

　　資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為96萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

　　資料三：2×19年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為400萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為96萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2×16年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2×17年和2×18年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

　　(3)分別計算甲公司2×18年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異)，以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(4)計算甲公司2×19年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)計算甲公司2×20年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)2×16年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=950+50=1 000(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 950

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　 123.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 073.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)2×17年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=1 000×2/10=200(萬元);2×18年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(1 000-200)×2/10=160(萬元)。

　　(3)2×18年末設(shè)備的賬面價值=1 000-200-160=640(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-96-96=808(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=808-640=168(萬元)，形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=168×25%=42(萬元)。

　　(4)2×19年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=1 000-200-160-(1 000-200-160)×2/10=512(萬元)，可收回金額為400萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=512-400=112(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 112

　　(5)2×20年該設(shè)備計提的折舊額=400×2/5=160(萬元)。

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