中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(10)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【外幣交易的會(huì)計(jì)處理·計(jì)算分析題】長江公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，屬于增值稅一般納稅人，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有40%來源于進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。長江公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

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　　(1)2×19年11月30日長江公司有關(guān)外幣賬戶余額如下：

　　(2)長江公司2×19年12月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：

　　①2日，將100萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.62元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.60元人民幣。

　?、?0日，從國外購入一批原材料，貨款總額為2 000萬美元。該批原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.61元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅2 820萬元人民幣，增值稅稅額2 085.2萬元人民幣。

　?、?5日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為4 000萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。

　　④20日，收到期初應(yīng)收賬款1 000萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.58元人民幣。該應(yīng)收賬款系上月份出口銷售發(fā)生的。

　　⑤31日，即期匯率為1美元=6.56元人民幣。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2×19年12月2日外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2×19年12月20日收到應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2×19年12月31日調(diào)整銀行存款(美元戶)、應(yīng)收賬款(美元戶)、應(yīng)付賬款(美元戶)產(chǎn)生的匯兌損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損失=100×6.62-100×6.60=2(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款(人民幣)　　　　　　　 660(100×6.60)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款(美元)　　　　　　　　 662(100×6.62)

　　(2)收到應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失=1 000×6.65-1 000×6.58 =70(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款(美元)　　　　　　6 580 (1 000×6.58)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：應(yīng)收賬款(美元)　　　　　　 6 650(1 000×6.65)

　　(3)期末銀行存款匯兌損失=(26 600-100×6.62+1 000×6.58)-(4 000-100+1 000)×6.56=374(萬元人民幣);期末應(yīng)收賬款匯兌損失=(13 300+4 000×6.60-1 000×6.65)-(2 000+4 000-1 000)×6.56=250(萬元人民幣);期末應(yīng)付賬款匯兌損失=(1 000+2 000)×6.56-(6 650+2 000×6.61)=-190(萬元人民幣)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　 434

　　應(yīng)付賬款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：銀行存款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 374

　　應(yīng)收賬款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 250

　　【所得稅的核算·綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司發(fā)生的與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

　　資料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬元。

　　資料三：甲公司2×18年度的利潤總額為1500萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　資料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.30元;2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬元。

　　資料五：2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬元存入銀行。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

　　(1)編制甲公司2×18年10月10日購入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2×18年10月10日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)2×18年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　60

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)

　　甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額=1 500-(660-600)=1 440(萬元);

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬元);

　　遞延所得稅負(fù)債=(660-600)×25%=15(萬元);

　　所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 360

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)2×19年3月20日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　60(0.30×200)

　　(5)2×19年3月27日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(6)2×19年4月25日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 648

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 600

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　60

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

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